S公司2014年?duì)I改增，公司未將銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品視同銷(xiāo)售繳納增值稅，而僅僅就收取的手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)，錯(cuò)誤執(zhí)行增值稅稅率，被稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成補(bǔ)繳增值稅及各項(xiàng)附加近700萬(wàn)元。稅官提醒：營(yíng)改增逐步擴(kuò)圍，財(cái)務(wù)朋友們要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，遇到問(wèn)題及時(shí)溝通，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　案情概況：S公司主要經(jīng)營(yíng)國(guó)內(nèi)和國(guó)際郵件寄遞業(yè)務(wù)、普通貨運(yùn)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)及銷(xiāo)售郵票、集郵票品。公司主營(yíng)業(yè)務(wù)原繳納營(yíng)業(yè)稅，2014“營(yíng)改增”后繳納增值稅。

　　2014年稽查局在對(duì)公司的調(diào)研檢查中發(fā)現(xiàn)，S公司代銷(xiāo)郵政系統(tǒng)外公司的郵品采用按進(jìn)價(jià)銷(xiāo)售單收純手續(xù)費(fèi)的方式，但公司在稅務(wù)處理上卻沒(méi)有對(duì)代銷(xiāo)貨物按增值稅相關(guān)規(guī)定視同銷(xiāo)售作銷(xiāo)項(xiàng)處理，僅對(duì)手續(xù)費(fèi)部分計(jì)入收入，申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。公司檢查期間含稅銷(xiāo)售額為1800多萬(wàn)元，少申報(bào)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額270多萬(wàn)元。

　　在該業(yè)務(wù)中，檢查員還發(fā)現(xiàn)，公司對(duì)買(mǎi)斷的代銷(xiāo)貨物按17%的稅率進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，但在銷(xiāo)售時(shí)卻按郵品稅率11%申報(bào)納稅，在檢查期內(nèi)含稅銷(xiāo)售額為8500多萬(wàn)元，少申報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)稅額390多萬(wàn)元。

　　案情分析：對(duì)于第一個(gè)問(wèn)題，企業(yè)財(cái)務(wù)人員解釋稱(chēng)由于公司長(zhǎng)期以來(lái)一直繳納營(yíng)業(yè)稅，今年進(jìn)行營(yíng)改增后，原有的財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅相關(guān)政策掌握不夠熟練，對(duì)該業(yè)務(wù)的判斷出現(xiàn)錯(cuò)誤，屬于認(rèn)知上的問(wèn)題；對(duì)于第二個(gè)問(wèn)題，財(cái)務(wù)人員則認(rèn)為他們屬于郵政公司，按規(guī)定銷(xiāo)售郵品可以執(zhí)行11%的稅率，至于進(jìn)項(xiàng)按17%抵扣，因?yàn)樵撪]品為郵政系統(tǒng)外的郵品，當(dāng)然只能按一般商品申報(bào)進(jìn)行抵扣。公司對(duì)第二個(gè)問(wèn)題的處理有異議。檢查員解釋稱(chēng)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，除增值稅暫行條例規(guī)定中正列舉的貨物實(shí)用13%或零稅率外，納稅人銷(xiāo)售貨物，稅率為17%，S公司銷(xiāo)售郵政系統(tǒng)外的郵品，是一般貨物，進(jìn)行抵扣執(zhí)行17%的稅率，銷(xiāo)項(xiàng)稅額也應(yīng)該執(zhí)行一般貨物17%的增值稅稅率。

　　法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）

　　第一條　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

　　第二條　增值稅稅率：（一）納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為17%.（二）納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：1.糧食、食用植物油；2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

　?。ㄈ┘{稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。

　?。ㄋ模┘{稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱(chēng)應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17%.稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。

　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）

　　第二條條例第一條所稱(chēng)貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　　條例第一條所稱(chēng)加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。

　　條例第一條所稱(chēng)修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

　　第三條　條例第一條所稱(chēng)銷(xiāo)售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

　　條例第一條所稱(chēng)提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱(chēng)應(yīng)稅勞務(wù)），是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

　　本細(xì)則所稱(chēng)有償，是指從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

　　第四條單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；（二）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；……

　　《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)第一條中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱(chēng)境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱(chēng)應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

　　個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

　　處理結(jié)果：根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對(duì)S公司銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物未按規(guī)定視同銷(xiāo)售的行為，擬追繳增值稅270余萬(wàn)元；對(duì)該公司適用增值稅稅率錯(cuò)誤產(chǎn)生少報(bào)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的問(wèn)題，擬追繳增值稅390余萬(wàn)元。

　　稅官建議：近兩年隨著營(yíng)改增不斷擴(kuò)圍，原執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)開(kāi)始繳納增值稅，增值稅核算相對(duì)復(fù)雜，財(cái)務(wù)朋友們應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，特別涉及適用稅率這樣關(guān)鍵的問(wèn)題，一定要與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系并確認(rèn)，以免造成較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。