董監(jiān)高責(zé)任險(xiǎn)是企業(yè)為其董事、監(jiān)事及高級(jí)管理人員購買的一種責(zé)任保險(xiǎn)。其目的是保障這些人員在履行職務(wù)過程中，因過失、錯(cuò)誤、疏忽或不當(dāng)行為等導(dǎo)致的第三方索賠或法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)董監(jiān)高人員被指控工作疏忽或行為不當(dāng)時(shí)，保險(xiǎn)人負(fù)責(zé)賠償其進(jìn)行責(zé)任抗辯所支出的有關(guān)法律費(fèi)用，并代為償付其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的民事賠償責(zé)任。

相關(guān)規(guī)定：

自2024年7月1日起施行的《中華人民共和國公司法》第一百九十三條明確，公司可以在董事任職期間為董事因執(zhí)行公司職務(wù)承擔(dān)的賠償責(zé)任投保責(zé)任保險(xiǎn)。公司為董事投保責(zé)任保險(xiǎn)或者續(xù)保后，董事會(huì)應(yīng)當(dāng)向股東會(huì)報(bào)告責(zé)任保險(xiǎn)的投保金額、承保范圍及保險(xiǎn)費(fèi)率等內(nèi)容。

《中華人民共和國保險(xiǎn)法》第九十五條規(guī)定，保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)范圍中的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，包括財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)、保證保險(xiǎn)等保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號(hào)）第四十六條規(guī)定，企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第52號(hào)）規(guī)定，企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

從上述規(guī)定可以看出，責(zé)任保險(xiǎn)屬于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的范圍，那是不是意味著企業(yè)購買的董監(jiān)高責(zé)任險(xiǎn)可以在企業(yè)所得稅稅前扣除呢？實(shí)務(wù)操作中，還需要從合理性、是否與收入直接相關(guān)的角度進(jìn)一步判斷。北京市稅務(wù)局和上海財(cái)政局的觀點(diǎn)就不一致，實(shí)務(wù)操作中，還需要與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通確認(rèn)。

北京市稅務(wù)局的觀點(diǎn)：

2023年3月北京市注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)組織的2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)培訓(xùn)中北京市稅務(wù)局相關(guān)處室專家的解析。

第三部分難點(diǎn)疑點(diǎn)問題解析

二、扣除問題

（一）董監(jiān)高責(zé)任險(xiǎn)稅前扣除

董監(jiān)高責(zé)任險(xiǎn)是董事、監(jiān)事及高管在履行職責(zé)過程中，因工作疏忽或行為不當(dāng)，被追究個(gè)人賠償責(zé)任時(shí)，由保險(xiǎn)人（保險(xiǎn)公司）負(fù)責(zé)賠償該董事、監(jiān)事或高級(jí)管理人員進(jìn)行責(zé)任抗辯所支出的有關(guān)法律費(fèi)用，并代為償付其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的民事賠償責(zé)任的保險(xiǎn)。

企業(yè)2022年度購買的董監(jiān)高責(zé)任險(xiǎn)，能否在企業(yè)所得稅前扣除？

按照《企業(yè)所得稅法》第八條和《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的支出準(zhǔn)予從稅前扣除。按照《實(shí)施條例》第四十六條的規(guī)定，企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

?按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第52號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。按照《保險(xiǎn)法》的規(guī)定，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)包括責(zé)任保險(xiǎn)。

綜上，企業(yè)發(fā)生的責(zé)任保險(xiǎn)支出，與取得收入直接相關(guān)的可以

從稅前扣除。

考慮到企業(yè)的董事和高級(jí)管理人員從事企業(yè)的經(jīng)營管理工作，為企業(yè)服務(wù)，因此對(duì)于企業(yè)為董事、高級(jí)管理人員支付的責(zé)任保險(xiǎn)，可以從稅前扣除；而監(jiān)事是代股東履行監(jiān)督職能，主要為企業(yè)的股東服務(wù)，不是為企業(yè)服務(wù)，因此對(duì)于企業(yè)為監(jiān)事支付的責(zé)任保險(xiǎn)，不作為與取得收入相關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)支出從稅前扣除。

上海市財(cái)政局的觀點(diǎn)：

2023年4月12日上海市財(cái)政局發(fā)布的《2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題答疑》在線訪談。

主持人

網(wǎng)友韓俊提問：胡老師，我們是一家上市公司，去年為董監(jiān)高購買了責(zé)任保險(xiǎn)，是否可以按照雇主責(zé)任險(xiǎn)作稅前扣除？

胡越川

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第52號(hào)規(guī)定，企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)是參加責(zé)任保險(xiǎn)的企業(yè)出現(xiàn)保單中所列明的事故，需對(duì)第三者履行損害賠償責(zé)任時(shí)，由承保人代其履行賠償責(zé)任的一種保險(xiǎn)，企業(yè)投保的雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)的被保險(xiǎn)人均是投保的企業(yè)。而董監(jiān)高責(zé)任險(xiǎn)被保險(xiǎn)人是董事、監(jiān)事及高級(jí)管理人員，應(yīng)由其對(duì)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，也應(yīng)由其自行負(fù)擔(dān)相關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)用。因此，企業(yè)購買董監(jiān)高責(zé)任險(xiǎn)的支出不能于企業(yè)所得稅稅前扣除。