在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)發(fā)展進(jìn)程中，時(shí)常會(huì)出現(xiàn)以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的情形。這種操作在稅務(wù)處理上對(duì)于法人股東而言，其長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)是否會(huì)因轉(zhuǎn)增資本而發(fā)生改變，在實(shí)務(wù)中存在諸多爭(zhēng)議，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此執(zhí)行口徑也不盡相同。下面我們看一看一些稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此問題的執(zhí)行口徑：

    一、以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本，允許法人股東增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

    1.寧波稅務(wù)：

    寧波12366答復(fù)，未分配利潤(rùn)或盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本時(shí)，相當(dāng)于先將利潤(rùn)分配給股東，而后股東再進(jìn)行投資。因此，若有企業(yè)發(fā)生此類轉(zhuǎn)增行為，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，轉(zhuǎn)讓成本的計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)按照轉(zhuǎn)增后的金額計(jì)算。如上述提問中A公司初始投資為1000萬，經(jīng)未分配利潤(rùn)或盈余公積轉(zhuǎn)增500萬后，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)的轉(zhuǎn)讓成本的計(jì)稅基礎(chǔ)為1500萬。

    2.上海稅務(wù)：

    《上海市國(guó)家稅務(wù)局上海市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<符合條件的居民企業(yè)之間股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)管理規(guī)程>的通知》（滬地稅所〔2013〕110號(hào)）第二條、企業(yè)取得被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積轉(zhuǎn)增股本的部分視同股息所得的收益，作為企業(yè)增加股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)；

    這意味著在上海稅務(wù)認(rèn)同法人股東在被投資企業(yè)進(jìn)行此類轉(zhuǎn)增操作時(shí)，其長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)能夠相應(yīng)增加。

    3.原北京西城國(guó)稅：

    《西城國(guó)稅2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)材料之一》

    二、部分政策解讀

    （一）收入部分

    6、股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)

    企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。

    被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

    （1）股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)，不是以實(shí)際收到股息、紅利收入的時(shí)間確認(rèn)收入。

    （2）被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。被投資企業(yè)以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本的應(yīng)作為投資企業(yè)的紅利所得，并增加其投資成本。

    二、以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本，不允許法人股東增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

    1.浙江稅務(wù)：

    浙江稅務(wù)答復(fù)：根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十六條，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。因此，B公司以未分配利潤(rùn)和盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本時(shí)，A公司不調(diào)整股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

    2.湖北稅務(wù)：

    湖北稅務(wù)答復(fù)：當(dāng)B公司將分配利潤(rùn)和盈余公積500萬轉(zhuǎn)增實(shí)收資本500萬時(shí)，應(yīng)在B公司股東會(huì)或股東大會(huì)作出轉(zhuǎn)股決定的日期，視為B向A分配股利，該部分股利免征企業(yè)所得稅。然而，對(duì)于轉(zhuǎn)增的500萬股本，A企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得將其扣除。

    因此，根據(jù)湖北稅務(wù)答復(fù)口徑，意味著A企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因此次轉(zhuǎn)增而增加。

    3.安徽稅務(wù)：

    安徽稅務(wù)與浙江稅務(wù)、湖北稅務(wù)類似觀點(diǎn)，即企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。所以，在以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的情況下，法人股東不能增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

    三、相關(guān)稅收政策分析：

    1.投資形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本不得增加投資方長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

    《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函［2010］79號(hào)）第四條、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題

    企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。

    被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

    上述明確規(guī)定的是投資形成的資本公積（即股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積）轉(zhuǎn)增股本時(shí)，不得增加投資方長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。但該條款并未涉及未分配利潤(rùn)和盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)的調(diào)整問題，因此，導(dǎo)致實(shí)務(wù)中企業(yè)以未分配利潤(rùn)和盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本時(shí)，法人股東的計(jì)稅基礎(chǔ)可否調(diào)整問題。

    從理論邏輯來看，以未分配利潤(rùn)（盈余公積）轉(zhuǎn)增資本的情形可以視同分紅，將該項(xiàng)業(yè)務(wù)合理分解為兩個(gè)步驟。其一，可以理解為企業(yè)先將股息紅利分配給投資者，在此環(huán)節(jié)，投資者需要確認(rèn)投資收益。對(duì)于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，法人股東通?？梢韵硎苊庹髌髽I(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。其二，投資者將取得的股息紅利資金再次投入企業(yè)，用于增加投資，從這個(gè)角度而言，應(yīng)該增加投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

    《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，歷史成本是企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。公司轉(zhuǎn)增實(shí)收資本所使用的未分配利潤(rùn)和盈余公積，實(shí)際上是法人股東取得新增股權(quán)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。從這個(gè)角度理解，企業(yè)以未分配利潤(rùn)和盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本應(yīng)當(dāng)增加法人股東的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)，當(dāng)法人股東日后轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除原始成本以及轉(zhuǎn)增部分的金額。

    然而，實(shí)務(wù)中部分稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》強(qiáng)調(diào)了計(jì)稅基礎(chǔ)以歷史成本為準(zhǔn)，在資產(chǎn)持有期間，除特定情況外不得調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)。以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本并不屬于可以調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)的明確規(guī)定情形，因此不允許法人股東增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。這種差異源于對(duì)政策的理解角度和側(cè)重點(diǎn)不同，一方側(cè)重于業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，將轉(zhuǎn)增視為分紅再投資從而增加計(jì)稅基礎(chǔ)；另一方側(cè)重于法規(guī)條文的字面表述，嚴(yán)格遵循歷史成本原則，不輕易調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)。

    綜上所述，以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本時(shí)法人股東能否增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)，在不同地區(qū)存在不同的執(zhí)行口徑，企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)處理時(shí)，務(wù)必充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的具體政策和執(zhí)行口徑，以確保稅務(wù)處理的合規(guī)性和準(zhǔn)確性，避免潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，也期待國(guó)家層面能夠進(jìn)一步明確相關(guān)政策，統(tǒng)一執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)提供更為清晰的稅務(wù)指引。