在農(nóng)產(chǎn)品加工銷售領(lǐng)域，活豬加工成豬肉后出售的增值稅處理一直是企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。不同的業(yè)務(wù)模式，其增值稅政策適用存在差異。

一、自產(chǎn)活豬屠宰加工成豬肉出售的增值稅政策

《國務(wù)院關(guān)于廢止<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定》（國務(wù)院令691號(hào)）第十五條第（一）項(xiàng)規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》（財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)）（以下簡稱財(cái)稅字（1995）52號(hào)）??第一條規(guī)定，《中華人民共和國增值稅暫行條例》所列免稅項(xiàng)目的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。

財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)附件：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋

農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級產(chǎn)品。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的征稅范圍包括：

二、動(dòng)物類

（二）畜牧產(chǎn)品

?畜牧產(chǎn)品是指人工飼養(yǎng)、繁殖取得和捕獲的各種畜禽。本貨物的征稅范圍包括：

1.獸類、禽類和爬行類動(dòng)物，如牛、馬、豬、羊、雞、鴨等。

?2.獸類、禽類和爬行類動(dòng)物的肉產(chǎn)品，包括整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉、鹽漬肉，獸類、禽類和爬行類動(dòng)物的內(nèi)臟、頭、尾、蹄等組織。

各種獸類、禽類和爬行類動(dòng)物的肉類生制品，如臘肉、腌肉、熏肉等，也屬于本貨物的征稅范圍。

各種肉類罐頭、肉類熟制品，不屬于本貨物的征稅范圍。

根據(jù)上述規(guī)定，豬肉屬于初級農(nóng)產(chǎn)品，因此，對于直接從事生豬飼養(yǎng)的單位和個(gè)人，將自產(chǎn)活豬屠宰加工成豬肉出售，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。

這一政策旨在鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，減輕農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。例如，某大型養(yǎng)豬場，自己飼養(yǎng)活豬，經(jīng)過屠宰加工后將豬肉推向市場銷售，其銷售豬肉的收入可依法享受免征增值稅的優(yōu)惠政策 。

二、外購活豬屠宰加工成豬肉出售的增值稅政策

財(cái)稅字（1995）52 號(hào)第一條規(guī)定，《中華人民共和國增值稅暫行條例》所列免稅項(xiàng)目的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；對上述單位和個(gè)人銷售的外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個(gè)人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定稅率征收增值稅。

單位和個(gè)人外購活豬屠宰后銷售的豬肉雖然仍然屬于財(cái)稅字（1995）52 號(hào)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，但根據(jù)財(cái)稅字（1995）52 號(hào)第一條規(guī)定不屬于免稅的范圍。所以，企業(yè)外購活豬屠宰加工成豬肉出售，應(yīng)按初級農(nóng)產(chǎn)品征收增值稅。目前，初級農(nóng)產(chǎn)品適用的增值稅稅率為 9%。例如，某肉類加工企業(yè)，從市場上采購活豬，經(jīng)過屠宰、分割等加工環(huán)節(jié)后將豬肉銷售給批發(fā)商或零售商，該企業(yè)應(yīng)按照 9% 的稅率計(jì)算繳納增值稅。

然而，在實(shí)務(wù)中存在特殊情況。如廣西稅務(wù)機(jī)關(guān)答復(fù)納稅人外購活豬屠宰加工成豬肉出售免征增值稅。

相關(guān)答復(fù)如下：

受理號(hào)： 2024051412648041

所屬信箱： 納稅咨詢

標(biāo)題： 關(guān)于屠宰企業(yè)稅收

咨詢內(nèi)容：

請問屠宰企業(yè)自行采購生豬屠宰后銷售白條豬，屠宰分割環(huán)節(jié)是否適用財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知（財(cái)稅[2012]75號(hào)）政策，如不適用計(jì)稅依據(jù)如果確定。

咨詢?nèi)耍?歐**

咨詢時(shí)間： 2024-05-14

回復(fù)單位： 國家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局

回復(fù)時(shí)間： 2024-05-15

回復(fù)內(nèi)容：

尊敬的納稅人您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕75號(hào)）規(guī)定：國務(wù)院批準(zhǔn)，自2012年10月1日起，免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅?，F(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、對從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。

免征增值稅的鮮活肉產(chǎn)品，是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉，內(nèi)臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織。????

綜上所述，如您購進(jìn)活豬，通過屠宰后銷售生鮮豬肉，可以免征增值稅，按照免稅開具增值稅普通發(fā)票。 但您屠宰企業(yè)提供的牲畜屠宰這部分業(yè)務(wù)，屬于提供加工勞務(wù)，根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，屠宰場收取的加工費(fèi)應(yīng)征收增值稅。

上述回復(fù)僅供參考，若您對此仍有疑問，請聯(lián)系12366熱線或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。

與此持有類似觀點(diǎn)的還有河南稅務(wù)。

河南省稅務(wù)局明確答復(fù)（2021-09-06），從事現(xiàn)貨肉產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人，即使存在屠宰加工環(huán)節(jié)，其最終銷售仍可享受免征增值稅優(yōu)惠。但需注意屠宰加工費(fèi)需單獨(dú)核算繳納增值稅。

因此，外購活豬加工成豬肉出售的增值稅政策，實(shí)務(wù)中各地稅務(wù)機(jī)關(guān)有不同的執(zhí)行口徑，因此，企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營過程中，需要與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)溝通確定是否免征增值稅，確保稅務(wù)處理的合規(guī)性，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。