一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳正處于申報(bào)的高峰時(shí)期，一同申報(bào)的《關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》的咨詢也很多，在此和大家分享一下《關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》的常見問題。

    問題1：所有企業(yè)都要報(bào)送《關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》嗎？

    回復(fù)：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六章第四十三條規(guī)定：企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表（2016年版）》。

    根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第42號)相關(guān)規(guī)定：實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)，以及在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，符合以下兩種情形之一的，應(yīng)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)：

    1．年度內(nèi)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的；

    2．年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來，但符合42號公告第五條規(guī)定需要報(bào)送國別報(bào)告的。

    企業(yè)2024年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來，且不符合國別報(bào)告報(bào)送條件的，可以不進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。

    PS：存在下列情形之一的居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)填報(bào)國別報(bào)告，即達(dá)到國別報(bào)告填報(bào)標(biāo)準(zhǔn)：①該居民企業(yè)為跨國企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè)(能夠合并其所屬跨國企業(yè)集團(tuán)所有成員實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表的，且不能被其他企業(yè)納入臺(tái)并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè))目其上一會(huì)計(jì)年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類收入金額合計(jì)超過55億元；②該居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團(tuán)指定為國別報(bào)告的報(bào)送企業(yè)。

    問題2：如何判斷《關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》中的關(guān)聯(lián)方？和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中判斷關(guān)聯(lián)方一樣嗎？

    回復(fù)：《關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》中的關(guān)聯(lián)方與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)聯(lián)方規(guī)定并不一樣，總共有7種，具體依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號）：“二、企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個(gè)人具有下列關(guān)系之一的，構(gòu)成本公告所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系：

    (一)一方直接或者間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上；雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。

    如果一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要其對中間方持股比例達(dá)到25%以上，則其對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計(jì)算。

    兩個(gè)以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的自然人共同持股同一企業(yè)，在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)持股比例合并計(jì)算。

    (二)雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到本條第(一)項(xiàng)規(guī)定，但雙方之間借貸資金總額占任一方實(shí)收資本比例達(dá)到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔(dān)保(與獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)之間的借貸或者擔(dān)保除外)。

    借貸資金總額占實(shí)收資本比例=年度加權(quán)平均借貸資金/年度加權(quán)平均實(shí)收資本，其中：

    年度加權(quán)平均借貸資金=i筆借入或者貸出資金賬面金額×i筆借入或者貸出資金年度實(shí)際占用天數(shù)/365

    年度加權(quán)平均實(shí)收資本=i筆實(shí)收資本賬面金額×i筆實(shí)收資本年度實(shí)際占用天數(shù)/365

    (三)雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到本條第(一)項(xiàng)規(guī)定，但一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須由另一方提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。

    (四)雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到本條第(一)項(xiàng)規(guī)定，但一方的購買、銷售、接受勞務(wù)、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)由另一方控制。

    上述控制是指一方有權(quán)決定另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一方的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。

    (五)一方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員(包括上市公司董事會(huì)秘書、經(jīng)理、副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和公司章程規(guī)定的其他人員)由另一方任命或者委派，或者同時(shí)擔(dān)任另一方的董事或者高級管理人員;或者雙方各自半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員同為第三方任命或者委派。

    (六)具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的兩個(gè)自然人分別與雙方具有本條第(一)至(五)項(xiàng)關(guān)系之一。

    (七)雙方在實(shí)質(zhì)上具有其他共同利益。

    除本條第(二)項(xiàng)規(guī)定外，上述關(guān)聯(lián)關(guān)系年度內(nèi)發(fā)生變化的，關(guān)聯(lián)關(guān)系按照實(shí)際存續(xù)期間認(rèn)定?！?/p>

    問題3：《關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》中，金額是否包含增值稅？

    關(guān)聯(lián)申報(bào)表中的金額填寫應(yīng)與企業(yè)會(huì)計(jì)核算相一致。

    問題4：G113010《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表（報(bào)告企業(yè)個(gè)別報(bào)表信息）》，收入按照實(shí)際情況填寫的，成本、稅金、費(fèi)用如何劃分？

    回復(fù)：營業(yè)收入按照具體的銷售客戶進(jìn)行劃分填報(bào)，營業(yè)成本按照實(shí)際賬載成本進(jìn)行劃分填報(bào)，營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用按照“費(fèi)用功能法”原則（如果某項(xiàng)費(fèi)用是因?yàn)閺氖戮惩怅P(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)而實(shí)際發(fā)生的就直接劃分到境外關(guān)聯(lián)費(fèi)用），對無法按“功能”準(zhǔn)確劃分的按銷售成本的比例進(jìn)行劃分。

    問題5：G109000《權(quán)益性投資表》，如何填寫？

    回復(fù)：各月份的“所有者權(quán)益金額”“實(shí)收資本（股本）金額”“資本公積金額”按照各自科目的（月初+月末）/2填寫，“平均權(quán)益投資金額”按照“所有者權(quán)益金額”“實(shí)收資本（股本）金額”“實(shí)收資本（股本）金額+資本公積金額”三者孰大去填寫。

    200權(quán)益性投資股息、紅利分配情況注意填報(bào)本報(bào)告年度內(nèi)企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出(非實(shí)際支付)利潤分配或者轉(zhuǎn)股決定分配的股息、紅利金額合計(jì)。填報(bào)示例如下：