在本周的答疑咨詢中，由企業(yè)財稅會員咨詢職工教育經(jīng)費相關(guān)稅收政策規(guī)定及會計處理問題，現(xiàn)在給大家梳理一下，一起來學(xué)習(xí)吧。

一、職工教育經(jīng)費的范圍

《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》（財建〔2006〕317號）第三條第五款規(guī)定：

“企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費列支范圍包括：

1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；

2.各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；

3.崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；

4.專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；

5.特種作業(yè)人員培訓(xùn)；

6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出；

7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費支出；

8.購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；

9.職工崗位自學(xué)成才獎勵費用；

10.職工教育培訓(xùn)管理費用；

11.有關(guān)職工教育的其他開支?！?/span>

　　二、企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定

　?。ㄒ唬┮话阋?guī)定

　　《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號）規(guī)定，自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　（二）職工培訓(xùn)費（特殊行業(yè)企業(yè)）

　　1.軟件和集成電路企業(yè)

　　“集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，應(yīng)單獨進(jìn)行核算并按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?/span>

　　2.動漫企業(yè)

　　“經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。”

　　3.核電企業(yè)

　　“核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費與員工的職工教育經(jīng)費嚴(yán)格區(qū)分，單獨核算，員工實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不得計入核電廠操縱員培養(yǎng)費直接扣除?！?/span>

　　4.航空企業(yè)

　　“航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓(xùn)練費、乘務(wù)訓(xùn)練費、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費等空勤訓(xùn)練費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除?！?/span>

　 （三）稅前扣除注意事項

　　1.職工教育經(jīng)費與職工培訓(xùn)費應(yīng)準(zhǔn)確劃分

　　軟件和集成電路企業(yè)的職工培訓(xùn)費、核電企業(yè)的操縱員培養(yǎng)費、航空企業(yè)的空勤訓(xùn)練費需單獨核算，據(jù)實在稅前扣除，不可把限額扣除的職工教育經(jīng)費計入職工培訓(xùn)費全額扣除。

　　2.職工教育經(jīng)費的計算扣除基數(shù)

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，工資薪金總額是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。同樣的，企業(yè)已計提但未發(fā)生的職工教育經(jīng)費也不能在稅前扣除。

　　3.企業(yè)職工發(fā)生的學(xué)歷學(xué)位教育學(xué)費不得作為職工教育經(jīng)費稅前扣除

　　根據(jù)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》（財建〔2006〕317號）第三條第九款規(guī)定：“企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費?！?/span>

經(jīng)單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費中列支。

三、增值稅方面

《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：“下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)；

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；

（四）國務(wù)院規(guī)定的其他項目。”

根據(jù)上述規(guī)定，職工教育經(jīng)費支出如果取得專票，只要公司不存在上述規(guī)定的不能抵扣情形，就可以正常抵扣

四、個人所得稅方面

根據(jù)《個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

因此，單位發(fā)放給個人的自學(xué)成才獎勵，應(yīng)該按照“工資薪金所得”代扣代繳個人所得稅。

五、會計處理

企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬（2014）第七條規(guī)定：

“企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。”

因此，在會計核算方面企業(yè)需要按規(guī)定比例計提職工教育經(jīng)費。

具體會計分錄參考如下：

計提時：

借：管理費用-職工教育經(jīng)費

   貸：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費

使用時：

借：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費

    應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額（如果取得專票）

    貸：銀行存款