文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)作為特定行業(yè)的重要稅費(fèi)項(xiàng)目，其征管規(guī)則具有行業(yè)針對(duì)性強(qiáng)、細(xì)節(jié)要求高的顯著特點(diǎn)。尤其在納稅人身份、計(jì)稅依據(jù)計(jì)算、免稅項(xiàng)目判定等方面極易產(chǎn)生混淆。深入理解其核心要點(diǎn)，對(duì)廣告、娛樂服務(wù)提供者規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)至關(guān)重要?，F(xiàn)結(jié)合相關(guān)稅收政策，梳理關(guān)鍵注意事項(xiàng)如下：

一、納稅人范圍：廣告與娛樂服務(wù)差異顯著

娛樂服務(wù)納稅人：在境內(nèi)提供娛樂服務(wù)的單位和個(gè)人。

包含個(gè)人、個(gè)體工商戶及單位。

廣告服務(wù)納稅人：在境內(nèi)提供廣告服務(wù)的廣告媒介單位和戶外廣告經(jīng)營單位。

納稅人僅限單位，不包括個(gè)人，是否包含個(gè)體工商戶呢？天津稅務(wù)相關(guān)答復(fù)如下：

“個(gè)體工商戶在境內(nèi)提供廣告服務(wù)，是否需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)？

發(fā)布時(shí)間：2022-11-22 17:02  來源：國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局

不需要。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)政策及征收管理問題的通知》(財(cái)稅〔2016〕25號(hào))規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供廣告服務(wù)的廣告媒介單位和戶外廣告經(jīng)營單位，應(yīng)按照本通知規(guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。中華人民共和國境外的廣告媒介單位和戶外廣告經(jīng)營單位在境內(nèi)提供廣告服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以廣告服務(wù)接受方為文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的扣繳義務(wù)人。因此，提供廣告服務(wù)的個(gè)體工商戶和個(gè)人不屬于征收范圍，無需繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)?！?/p>

參照天津稅務(wù)上述答復(fù)，提供廣告服務(wù)的個(gè)體工商戶不屬于文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收范圍，無需繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

二、計(jì)費(fèi)銷售額：均為增值稅含稅銷售額

文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的所有計(jì)費(fèi)基礎(chǔ)均為增值稅含稅銷售額。

廣告服務(wù)： 

計(jì)費(fèi)依據(jù) = 全部含稅價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用 - 支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費(fèi)。

此扣除項(xiàng)，繳納義務(wù)人應(yīng)當(dāng)取得增值稅專用發(fā)票或國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證，否則，不得減除。

娛樂服務(wù)： 

計(jì)費(fèi)依據(jù) = 取得的全部含稅價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用（無扣除項(xiàng)）。

三、境內(nèi)企業(yè)在境外提供相關(guān)服務(wù)不繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)

需要注意的是，境外提供廣告服務(wù)和娛樂服務(wù)不繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。這一規(guī)定為有境外業(yè)務(wù)的企業(yè)減輕了稅負(fù)，但企業(yè)需準(zhǔn)確界定服務(wù)發(fā)生地是否屬于境外，避免因判斷失誤而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、減半優(yōu)惠政策時(shí)效要關(guān)注

目前，根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于延續(xù)實(shí)施文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2025〕7號(hào)）的規(guī)定，自2025年1月1日至2027年12月31日，對(duì)歸屬中央收入的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，按照繳納義務(wù)人應(yīng)繳費(fèi)額的50%減征；對(duì)歸屬地方收入的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，各省（區(qū)、市）財(cái)政、黨委宣傳部門可以結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平、宣傳思想文化事業(yè)發(fā)展等因素，在應(yīng)繳費(fèi)額50%的幅度內(nèi)減征。

企業(yè)需關(guān)注政策到期后是否延續(xù)。

五、注意常見誤區(qū)

有三類服務(wù)不繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

1.廣告設(shè)計(jì)服務(wù)： 單純提供廣告設(shè)計(jì)服務(wù)（不含廣告發(fā)布、代理）的收入，屬于文化創(chuàng)意服務(wù)，不屬于廣告服務(wù)，不屬于文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收范圍。

2.創(chuàng)意策劃服務(wù)：單純提供創(chuàng)意策劃服務(wù)（不含廣告發(fā)布、代理）的收入，屬于文化創(chuàng)意服務(wù)，不屬于廣告服務(wù)，不屬于文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收范圍。 

3.廣告位出租： 出租場地、建筑物等載體上的廣告位取得的收入，屬于經(jīng)營租賃服務(wù)，不屬于廣告服務(wù)，不繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)（區(qū)別于廣告代理發(fā)布服務(wù)）。

企業(yè)在開展這些業(yè)務(wù)時(shí)，無需計(jì)提和繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，可避免不必要的稅費(fèi)支出。

六、需留意起征點(diǎn)規(guī)定

文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)沒有類似增值稅小規(guī)模納稅人“月銷售額10萬元（季度30萬元）以下免稅”的規(guī)定。

廣告服務(wù)：增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的企業(yè)和非企業(yè)性單位提供的應(yīng)稅服務(wù)，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

娛樂服務(wù)：未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的繳納義務(wù)人，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

增值稅起征點(diǎn)的相關(guān)規(guī)定如下：

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1 第四十九條 個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。

增值稅起征點(diǎn)不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶。

第五十條 增值稅起征點(diǎn)幅度如下:

（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。

（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。

起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。

目前，各省市對(duì)于按次納稅的，起征點(diǎn)為500元；按期納稅的，為月銷售額20000元。