環(huán)保稅法中的征稅對象共有四類：分別是大氣污染物、水污染物、固體廢棄物和噪聲。建筑企業(yè)涉及的環(huán)保稅征稅對象主要為建筑揚塵，屬于大氣污染物類。今天，小編帶大家梳理一下建筑企業(yè)施工揚塵環(huán)保稅的相關政策。

一、總局政策

《財政部 稅務總局 生態(tài)環(huán)境部關于明確環(huán)境保護稅應稅污染物適用等有關問題的通知》（財稅〔2018〕117號）第三條第三項規(guī)定，在建筑施工、貨物裝卸和堆存過程中無組織排放應稅大氣污染物的，按照生態(tài)環(huán)境部規(guī)定的排污系數、物料衡算方法計算應稅污染物排放量；不能按照生態(tài)環(huán)境部規(guī)定的排污系數、物料衡算方法計算的，按照省、自治區(qū)、直轄市生態(tài)環(huán)境主管部門規(guī)定的抽樣測算的方法核定計算應稅污染物排放量。

上述政策出臺以后，各地稅務機關紛紛出臺環(huán)境保護稅核定征收的稅收政策，其中施工揚塵環(huán)境保護稅的應納稅額計算公式各地也略有不同，公式中關于建筑面積、施工面積、系數的規(guī)定口徑也存在差異。

二、地方政策

對比地方政策我們發(fā)現，各地對于建筑施工揚塵環(huán)保稅征管具有明顯的地域差異，揚塵產生量系數、揚塵排放量削減系數、面積的規(guī)定、適用稅額等涉稅要素需以當地稅務機關規(guī)定為準。地方政策參考如下：建筑企業(yè)多數存在異地施工的情形，鑒于施工揚塵環(huán)保稅政策的區(qū)域性，建筑企業(yè)需提前了解項目地稅務機關的具體征管政策，有不確定的情況或者特殊項目時，應提前與稅務機關明確地方的征管口徑，以免因政策引用錯誤造成不必要的損失。

1、北京市

計算公式：應納稅額=建設工程施工工地用地面積×0.065×施工工期×施工工地揚塵排放調整系數×具體適用稅額

特殊規(guī)定：建設工程施工工地用地面積為建設單位（含代建方）建設工程用地面積。施工工期按月進行核算，不足一月工期的，按照不同施工階段的實際施工天數除以當月實際天數，折算施工工期。施工工地揚塵排放調整系數依照文件所附《工地揚塵排放調整系數》執(zhí)行。具體適用稅額為北京市應稅大氣污染物適用稅額。

建設單位（含代建方）建設工程用地面積按照下列方法確定：

（一）依據國土、規(guī)劃、住房城鄉(xiāng)建設部門出具的《國有土地使用證》《建設項目規(guī)劃條件》《建設用地規(guī)劃許可證》《建設工程規(guī)劃許可證》《建筑工程施工許可證》《房屋所有權證》或《不動產權證書》，以及有審批權限行政主管部門的批復文件或其他有關材料上所載明的數據；

（二）公路、鐵路、水務、管網等線性工程面積核定時應提供長度、寬度、管徑等主要技術參數；

（三）無相關審批文件證明施工用地面積的工程，由建設單位按照實際用地面積核定計算施工面積。

政策文件：北京市地方稅務局 北京市環(huán)境保護局關于發(fā)布《北京市環(huán)境保護稅核定計算暫行辦法》的公告（北京市地方稅務局公告2018年第3號）

2、陜西省

計算公式：大氣污染物應納稅額=(揚塵產生量系數-揚塵削減量系數)×月建筑面積(施工面積)÷一般性粉塵污染當量值×適用稅額

特殊規(guī)定：對于建筑工地按建筑面積計算；市政工地按施工面積計算，施工面積為建設道路紅線寬度乘以施工長度，其他為三倍開挖寬度乘以施工長度，市政工地分段施工時按實際施工面積計算。

揚塵產生量系數和揚塵削減量系數詳見文件附件。

政策文件：《國家稅務總局陜西省稅務局關于環(huán)境保護稅核定計算相關問題的公告》

3、江蘇省

計算公式：應納稅額=大氣污染物當量數×適用稅額

大氣污染物當量數=排放量÷污染當量值

排放量=（揚塵產生量系數-揚塵排放量削減系數）×施工工期系數×月建筑面積或施工面積

特殊規(guī)定：施工工期系數分別為0、0.5、1。當月施工天數不足5天的建筑工程、市政工程為0，不足5天的拆遷工程、公路施工工程和市政開挖工程為0.5；當月施工天數大于5天（含5天），小于15天的為0.5；當月施工天數大于15天（含15天）的為1。

建筑面積或施工面積，根據不同施工類型對大氣的污染程度分別確定：

（一）市政工程、拆遷工程、交通工程、綠化工程、水利工程按施工面積計算。市政工程的施工面積為建設道路紅線寬度乘以施工長度，其它為三倍開挖寬度乘以施工長度，市政工地分段施工時按實際施工面積計算。

（二）建筑工地按土石方和樁基、結構和裝修兩個階段分別計算建筑面積：

1.土石方和樁基階段的“建筑面積或施工面積”根據項目主管部門頒發(fā)的《建設工程規(guī)劃許可證》《建設用地規(guī)劃許可證》等規(guī)劃證明材料或施工合同上載明的底層面積或基底面積確定。

2.結構和裝修階段的“建筑面積或施工面積”根據項目主管部門頒發(fā)的《建設工程規(guī)劃許可證》上載明的地上總建筑面積結合工期進度確定。納稅人有多個《建設工程規(guī)劃許可證》的，應分別計算。

地上建筑面積（月）=地上總建筑面積×地上建筑已施工月數/地上建筑總施工月數

政策文件：《江蘇省稅務局江蘇省生態(tài)環(huán)境廳關于部分行業(yè)環(huán)境保護稅應納稅額計算方法的公告》（國家稅務總局江蘇省稅務局公告2018年第21號）

4、山東省

計算公式：計稅依據=月建筑面積（施工面積）×（揚塵產生量系數-揚塵排放量削減系數）÷一般性粉塵污染當量值。

特殊規(guī)定：揚塵產生量系數和揚塵排放量削減系數按照《山東省施工揚塵排污特征值系數表》確定。

建筑面積(施工面積)根據建設行政主管部門核發(fā)的《建筑工程施工許可證》、施工合同等資料上載明的建筑面積確定。納稅人有多個《建筑工程施工許可證》的，應分別計算。

政策文件：國家稅務總局山東省稅務局 山東省生態(tài)環(huán)境廳關于修改《山東省環(huán)境保護稅核定征收管理辦法》的公告（國家稅務總局山東省稅務局公告2019年第10號）

作者：劉老師（正保財稅答疑老師）