環(huán)保稅法中的征稅對象共有四類：分別是大氣污染物、水污染物、固體廢棄物和噪聲。建筑企業(yè)涉及的環(huán)保稅征稅對象主要為建筑揚(yáng)塵，屬于大氣污染物類。今天，小編帶大家梳理一下建筑企業(yè)施工揚(yáng)塵環(huán)保稅的相關(guān)政策。

一、總局政策

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 生態(tài)環(huán)境部關(guān)于明確環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅污染物適用等有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕117號(hào)）第三條第三項(xiàng)規(guī)定，在建筑施工、貨物裝卸和堆存過程中無組織排放應(yīng)稅大氣污染物的，按照生態(tài)環(huán)境部規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量；不能按照生態(tài)環(huán)境部規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算的，按照省、自治區(qū)、直轄市生態(tài)環(huán)境主管部門規(guī)定的抽樣測算的方法核定計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量。

上述政策出臺(tái)以后，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)紛紛出臺(tái)環(huán)境保護(hù)稅核定征收的稅收政策，其中施工揚(yáng)塵環(huán)境保護(hù)稅的應(yīng)納稅額計(jì)算公式各地也略有不同，公式中關(guān)于建筑面積、施工面積、系數(shù)的規(guī)定口徑也存在差異。

二、地方政策

對比地方政策我們發(fā)現(xiàn)，各地對于建筑施工揚(yáng)塵環(huán)保稅征管具有明顯的地域差異，揚(yáng)塵產(chǎn)生量系數(shù)、揚(yáng)塵排放量削減系數(shù)、面積的規(guī)定、適用稅額等涉稅要素需以當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。地方政策參考如下：建筑企業(yè)多數(shù)存在異地施工的情形，鑒于施工揚(yáng)塵環(huán)保稅政策的區(qū)域性，建筑企業(yè)需提前了解項(xiàng)目地稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體征管政策，有不確定的情況或者特殊項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)提前與稅務(wù)機(jī)關(guān)明確地方的征管口徑，以免因政策引用錯(cuò)誤造成不必要的損失。

1、北京市

計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=建設(shè)工程施工工地用地面積×0.065×施工工期×施工工地?fù)P塵排放調(diào)整系數(shù)×具體適用稅額

特殊規(guī)定：建設(shè)工程施工工地用地面積為建設(shè)單位（含代建方）建設(shè)工程用地面積。施工工期按月進(jìn)行核算，不足一月工期的，按照不同施工階段的實(shí)際施工天數(shù)除以當(dāng)月實(shí)際天數(shù)，折算施工工期。施工工地?fù)P塵排放調(diào)整系數(shù)依照文件所附《工地?fù)P塵排放調(diào)整系數(shù)》執(zhí)行。具體適用稅額為北京市應(yīng)稅大氣污染物適用稅額。

建設(shè)單位（含代建方）建設(shè)工程用地面積按照下列方法確定：

（一）依據(jù)國土、規(guī)劃、住房城鄉(xiāng)建設(shè)部門出具的《國有土地使用證》《建設(shè)項(xiàng)目規(guī)劃條件》《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》《建筑工程施工許可證》《房屋所有權(quán)證》或《不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證書》，以及有審批權(quán)限行政主管部門的批復(fù)文件或其他有關(guān)材料上所載明的數(shù)據(jù)；

（二）公路、鐵路、水務(wù)、管網(wǎng)等線性工程面積核定時(shí)應(yīng)提供長度、寬度、管徑等主要技術(shù)參數(shù)；

（三）無相關(guān)審批文件證明施工用地面積的工程，由建設(shè)單位按照實(shí)際用地面積核定計(jì)算施工面積。

政策文件：北京市地方稅務(wù)局 北京市環(huán)境保護(hù)局關(guān)于發(fā)布《北京市環(huán)境保護(hù)稅核定計(jì)算暫行辦法》的公告（北京市地方稅務(wù)局公告2018年第3號(hào)）

2、陜西省

計(jì)算公式：大氣污染物應(yīng)納稅額=(揚(yáng)塵產(chǎn)生量系數(shù)-揚(yáng)塵削減量系數(shù))×月建筑面積(施工面積)÷一般性粉塵污染當(dāng)量值×適用稅額

特殊規(guī)定：對于建筑工地按建筑面積計(jì)算；市政工地按施工面積計(jì)算，施工面積為建設(shè)道路紅線寬度乘以施工長度，其他為三倍開挖寬度乘以施工長度，市政工地分段施工時(shí)按實(shí)際施工面積計(jì)算。

揚(yáng)塵產(chǎn)生量系數(shù)和揚(yáng)塵削減量系數(shù)詳見文件附件。

政策文件：《國家稅務(wù)總局陜西省稅務(wù)局關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅核定計(jì)算相關(guān)問題的公告》

3、江蘇省

計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=大氣污染物當(dāng)量數(shù)×適用稅額

大氣污染物當(dāng)量數(shù)=排放量÷污染當(dāng)量值

排放量=（揚(yáng)塵產(chǎn)生量系數(shù)-揚(yáng)塵排放量削減系數(shù)）×施工工期系數(shù)×月建筑面積或施工面積

特殊規(guī)定：施工工期系數(shù)分別為0、0.5、1。當(dāng)月施工天數(shù)不足5天的建筑工程、市政工程為0，不足5天的拆遷工程、公路施工工程和市政開挖工程為0.5；當(dāng)月施工天數(shù)大于5天（含5天），小于15天的為0.5；當(dāng)月施工天數(shù)大于15天（含15天）的為1。

建筑面積或施工面積，根據(jù)不同施工類型對大氣的污染程度分別確定：

（一）市政工程、拆遷工程、交通工程、綠化工程、水利工程按施工面積計(jì)算。市政工程的施工面積為建設(shè)道路紅線寬度乘以施工長度，其它為三倍開挖寬度乘以施工長度，市政工地分段施工時(shí)按實(shí)際施工面積計(jì)算。

（二）建筑工地按土石方和樁基、結(jié)構(gòu)和裝修兩個(gè)階段分別計(jì)算建筑面積：

1.土石方和樁基階段的“建筑面積或施工面積”根據(jù)項(xiàng)目主管部門頒發(fā)的《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》等規(guī)劃證明材料或施工合同上載明的底層面積或基底面積確定。

2.結(jié)構(gòu)和裝修階段的“建筑面積或施工面積”根據(jù)項(xiàng)目主管部門頒發(fā)的《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》上載明的地上總建筑面積結(jié)合工期進(jìn)度確定。納稅人有多個(gè)《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》的，應(yīng)分別計(jì)算。

地上建筑面積（月）=地上總建筑面積×地上建筑已施工月數(shù)/地上建筑總施工月數(shù)

政策文件：《江蘇省稅務(wù)局江蘇省生態(tài)環(huán)境廳關(guān)于部分行業(yè)環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額計(jì)算方法的公告》（國家稅務(wù)總局江蘇省稅務(wù)局公告2018年第21號(hào)）

4、山東省

計(jì)算公式：計(jì)稅依據(jù)=月建筑面積（施工面積）×（揚(yáng)塵產(chǎn)生量系數(shù)-揚(yáng)塵排放量削減系數(shù)）÷一般性粉塵污染當(dāng)量值。

特殊規(guī)定：揚(yáng)塵產(chǎn)生量系數(shù)和揚(yáng)塵排放量削減系數(shù)按照《山東省施工揚(yáng)塵排污特征值系數(shù)表》確定。

建筑面積(施工面積)根據(jù)建設(shè)行政主管部門核發(fā)的《建筑工程施工許可證》、施工合同等資料上載明的建筑面積確定。納稅人有多個(gè)《建筑工程施工許可證》的，應(yīng)分別計(jì)算。

政策文件：國家稅務(wù)總局山東省稅務(wù)局 山東省生態(tài)環(huán)境廳關(guān)于修改《山東省環(huán)境保護(hù)稅核定征收管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局山東省稅務(wù)局公告2019年第10號(hào)）

作者：劉老師（正保財(cái)稅答疑老師）