一、案情

　　K市煤礦運(yùn)銷(xiāo)公司，為增值稅一般納稅人，國(guó)有企業(yè)，企業(yè)主管部門(mén)為某軍區(qū)后勤部生產(chǎn)管理部。該公司1996年銷(xiāo)售收入為384．7萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額50萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額35萬(wàn)元，應(yīng)納稅額14．9萬(wàn)元，已納稅額14．9萬(wàn)元，利潤(rùn)總額一28．4萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅-12．8萬(wàn)元，預(yù)繳所得稅1．1萬(wàn)元。市國(guó)稅局稽查局在對(duì)該公司1996年所得稅繳納情況進(jìn)行檢查時(shí)，通過(guò)對(duì)納稅人賬薄和會(huì)計(jì)憑證的審核，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題。

　　（一）該單位1996年預(yù)提應(yīng)上繳軍區(qū)后勤部管理費(fèi)6．4萬(wàn)元，其賬務(wù)處理是：增加商品銷(xiāo)售成本，增加預(yù)提費(fèi)用——后勤部。

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批辦法》（國(guó)稅發(fā)［1996］177號(hào)）的規(guī)定：“下屬企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的有稅務(wù)部門(mén)審定的管理費(fèi)匯集范圍、金額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后準(zhǔn)予扣除，否則，不得在稅前扣除?！碑?dāng)稅務(wù)稽查人員要求企業(yè)提供有關(guān)文件或證明材料時(shí)，企業(yè)未能提供總機(jī)構(gòu)出具的稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的管理費(fèi)匯集范圍、金額、分配依據(jù)等證明，故不允許稅前列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納所得額6．4萬(wàn)元。

　?。ǘ┰搯挝?996年采用預(yù)提方法提取應(yīng)上繳軍區(qū)后勤部的軍礦發(fā)展基金和煤炭廳的計(jì)劃費(fèi)分別為33．5萬(wàn)元和8．2萬(wàn)元。其賬務(wù)處理為：增加“商品銷(xiāo)售成本”，增加“預(yù)提費(fèi)用——后勤部和煤炭廳”。

　　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)收取和交納的各種價(jià)外基金（資金、附加）和收費(fèi)征免所得稅等幾個(gè)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字［1997］22號(hào)）第一條規(guī)定：企業(yè)向國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體或其他單位交納的各種價(jià)外基金（資金、附加）和收費(fèi)，除國(guó)務(wù)院或財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局明確規(guī)定允許企業(yè)在稅前扣除的項(xiàng)目外，一律不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。該《通知》第一條還規(guī)定：企業(yè)收取和交納的各種價(jià)內(nèi)基金或收費(fèi)，屬于國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)，或國(guó)務(wù)院、財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，以及省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，并按規(guī)定納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金，財(cái)政專(zhuān)戶實(shí)行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計(jì)算交納企業(yè)所得稅時(shí)做稅前扣除。除上述規(guī)定者外，其他各種價(jià)內(nèi)基金（資金、附加）和收費(fèi)，不得稅前扣除，必須依法計(jì)征企業(yè)所得稅。該單位預(yù)提軍礦發(fā)展基金和計(jì)劃費(fèi)，不符合上述規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額41．8萬(wàn)元。

　?。ㄈ┰搯挝?996年計(jì)提職工工資3.6萬(wàn)元，職工福利費(fèi)1．1萬(wàn)元。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整計(jì)稅工資扣除限額的通知》（財(cái)稅字［1996］43號(hào)）規(guī)定，計(jì)稅中工資的人均月扣除最高限額調(diào)整為550元。該公司1996年的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為2．64萬(wàn)元，應(yīng)提取職工福利費(fèi)為3696元，則該公司多列工資費(fèi)用9600元，多列支職工福利費(fèi)7419元，合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1．7萬(wàn)元。

　　（四）在檢查該公司固定資產(chǎn)賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位以固定資產(chǎn)“蘭鳥(niǎo)王”小轎車(chē)抵減短期借款27萬(wàn)元。該車(chē)原值27萬(wàn)元，已提折舊費(fèi)607萬(wàn)元。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：減少“短期借款”27萬(wàn)元，減少“固定資產(chǎn)——蘭鳥(niǎo)王”27萬(wàn)元；增加“折舊”6．7萬(wàn)元，增加“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”6．7萬(wàn)元。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財(cái)稅字［1994］026號(hào)）規(guī)定，即：“單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷(xiāo)售自己使用過(guò)的游艇、摩托車(chē)和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)，無(wú)論銷(xiāo)售者是否屬于一般納稅人，一律按簡(jiǎn)易辦法依照6％的征收率計(jì)提繳納增值稅，并且不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。”該單位應(yīng)計(jì)提繳納增值稅1．5萬(wàn)元。該筆業(yè)務(wù)的正確處理為：增加“固定資產(chǎn)清理”20．3萬(wàn)元，增加“累計(jì)折舊”6．7萬(wàn)元；減少“固定資產(chǎn)”27萬(wàn)元，減少“短期借款”27萬(wàn)元，增加“固定資產(chǎn)清理”25．5萬(wàn)元，增加“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”1．5萬(wàn)元；減少“固定資產(chǎn)清理”5．2萬(wàn)元，增加“本年利潤(rùn)”5．2萬(wàn)元。因此，該公司應(yīng)在補(bǔ)繳增值稅1．5萬(wàn)元的同時(shí)，調(diào)增應(yīng)納稅所得額5．2萬(wàn)元。

　　上述4項(xiàng)合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額55．1萬(wàn)元，該單位1996年申報(bào)應(yīng)納稅所得額為-12．9萬(wàn)元，已預(yù)繳所得稅1.1萬(wàn)元，調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額為42．2萬(wàn)元。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損補(bǔ)稅罰款問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函［1996］653號(hào)）規(guī)定：“如果企業(yè)多報(bào)虧損，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)整后有盈余，還應(yīng)就調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額按適用稅率補(bǔ)繳企業(yè)所得稅?！痹摴緫?yīng)補(bǔ)繳所得稅12．7萬(wàn)元，增值稅1．5萬(wàn)元，合計(jì)14．2萬(wàn)元。

　　該公司進(jìn)行虛假申報(bào)、多列支費(fèi)用、少計(jì)提銷(xiāo)售固定資產(chǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅，屬偷稅行為。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十條規(guī)定，責(zé)令該公司補(bǔ)繳企業(yè)所得稅12．7萬(wàn)元，補(bǔ)繳增值稅1．5萬(wàn)元，并處以所偷稅款1倍罰款，補(bǔ)罰合計(jì)28．4萬(wàn)元。

　　二、分析

　　分析本案導(dǎo)致企業(yè)偷稅的原因主要是：

　　1．財(cái)務(wù)人員對(duì)稅法學(xué)習(xí)不夠，掌握不準(zhǔn)，沒(méi)有嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定核算，多列支出進(jìn)行偷稅。

　　2．由于稅務(wù)人員業(yè)務(wù)不精，審核不嚴(yán)格，疏于對(duì)所得稅核查，使企業(yè)有機(jī)可乘。

　　針對(duì)以上問(wèn)題，提出如下建議：

　　1．企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)稅收、財(cái)會(huì)知識(shí)，及時(shí)了解和掌握稅收法律、法規(guī)和規(guī)章。

　　2．針對(duì)所得稅匯算的特點(diǎn)，制定相應(yīng)的征管措施。如加強(qiáng)對(duì)所得稅每月（或每季）上報(bào)的核查。結(jié)合實(shí)際，提高稅法宣傳效果，定期組織納稅人學(xué)習(xí)稅收法規(guī)。

　　3．加大打擊力度，對(duì)偷稅行為從重處罰。對(duì)偷稅大要案要在報(bào)紙、廣播、電視臺(tái)及公共場(chǎng)所公開(kāi)曝光。