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如何正確處理建筑業(yè)社會保障費？ 附案例解讀
社會保障費包括按國家規(guī)定交納的各項社會保障費、職工住房公積金以及尚未劃轉的離退休人員費用等。建筑施工業(yè)的社會保障費有什么特殊的呢？咱們用一個案例來解讀一下~
【案例解讀】
壹加壹置業(yè)有限公司（簡稱“甲方”）與神馬建設集團有限公司（簡稱“乙方”）簽訂了固定單價合同，合同單價的確定是甲乙方依據(jù)社會價確定，并沒有做施工預算，合同中也沒有關于規(guī)費等的具體約定，只簡單約定合同單價為1400元/平方米。
施工前由甲方在辦理施工許可證的過程中向建設主管部門支付了“建筑業(yè)社會保障費”，建筑業(yè)社會保障費為工程總造價的3%，工程結算時甲方要將此費用從乙方的工程款中扣除，但乙方以合同中未約定為由，也就是說當初的合同價1400元/平方米沒有做預算，應該不包括建筑業(yè)社會保障費，此費用應由甲方支付，因此不同意甲方扣除，請問乙方的這種做法妥否？理由是什么？
【回復】
也就是說這部分費用是強制性繳納的，不管有沒有約定。
因此，上述合同的簽訂存在扯皮的原因就是雙方?jīng)]有就“建筑業(yè)社會保障費”明確約定，甲方認為該費用應該包含在1400元/㎡的綜合單價里，因為該費用屬于不可競爭費用，但是乙方認為，該費用已經(jīng)由甲方繳納，不應該包含在1400元/㎡的綜合單價里，如果包含在綜合單價里，綜合單價應該是1442元/平方米（1400元×（1＋3%）＝1442元）
社會保障費作為規(guī)費是工程造價的組成部分，建設單位、建筑企業(yè)在編制招標控制價、投標報價以及竣工結算時，均應按規(guī)定單獨列項、足額計取。屬于不可競爭費用。
【財務處理】
A）甲方（壹加壹置業(yè)有限公司）：
按照正常將“社會保障費”作為不可競爭費用，在招投標文件當中和《工程施工協(xié)議》約定該費用計入工程造價，在辦理《施工許可證》和合同備案前由甲方代繳。
繳付時候（原始單據(jù)：“非稅收入收據(jù)”）
借：其他應收款——神馬建設集團有限公司
貸：銀行存款
甲方作為工程進度款支付給施工單位，施工單位開具“建筑銷售服務”發(fā)票時，計入“開發(fā)成本”，同時沖減“其他應收款”
借：開發(fā)成本——建筑安裝工程費
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：其他應收款——神馬建設集團有限公司
B）乙方（神馬建設集團有限公司）：
借：應收賬款——壹加壹置業(yè)有限公司
貸：工程結算——×××工程項目
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）/待轉銷項稅額
待乙方從“社會保障費管理辦公室”憑借本單位為單位職工繳付的社保費單據(jù)結算會該筆款項的時候：
借：銀行存款
貸：應收賬款——壹加壹置業(yè)有限公司
1）將“建筑業(yè)社會保障費”歸集到其是建筑工程造價不可競爭費用，是建筑工程造價的組成部分，最終應該由施工方將該筆費用計入決算向建設單位開具“建筑服務”的增值稅發(fā)票（一般計稅方法項目：9%；簡易計稅方法項目：3%）；
3）甲方直接將此筆款項（賬務處理依據(jù)是“建設工程社保辦”開具的“非稅收一般繳款書”）計入“開發(fā)成本”中，在后續(xù)的工程決算中，甲方不再將此筆費用在決算中另行結算給施工方。這樣處理的稅務風險是：
A）由于此筆費用是甲方代扣代繳費用，在進行土地增值稅清算的時候，有可能被剔除的風險，即不允許土地增值稅稅前扣除，更不允許加計扣除；
B）由于“社會保障費作為規(guī)費是工程造價的組成部分”，建設單位、建筑企業(yè)在編制招標控制價、投標報價以及竣工結算時，均應按規(guī)定單獨列項、足額計取。因此該筆費用是強制性規(guī)定，企業(yè)間的合同約定如果違背了該規(guī)定，面臨不必要的扯皮。
【結論】
企業(yè)間在合同簽訂的時候對合同價款是否包含此筆費用做出明確約定，否則就會出現(xiàn)本案例中扯皮的風險。
建設單位趨于利益的驅動，在合同簽訂的過程中，此筆費用一定會計入到雙方的結算價款中去，因為，可以獲得施工單位開具的9%的進項稅額抵扣，降低增值稅稅負，同時也降低土地增值稅稅前不能夠扣除的風險。
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