中級會計職稱考試是一場持久戰(zhàn)，備考過程中總會產生一些疑惑。為了幫助大家更高效備考2019中級會計職稱考試，正保會計網(wǎng)校特從課程答疑板中精選了中級學員普遍出現(xiàn)的問題，并給出詳細答疑。以下是關于2019年中級會計職稱《中級會計實務》中“合同負債和預計負債”提出的相關問題及解答，希望對大家有幫助！

提問：

老師，合并報表中，資產負債表日，編制母公司確認的投資收益與子公司利潤分配的抵銷時，為什么投資收益的數(shù)額是抵銷調整后的實現(xiàn)凈利潤時那個投資收益？而不管分配現(xiàn)金股利調整的那個投資收益？就是之前的調整分錄不是有兩筆投資收益嗎？第一步，實現(xiàn)凈利潤時：借長投，貸投資收益；第二步，分配現(xiàn)金股利時：借投資收益，貸長投？后面做抵銷分錄時，為什么借投資收益的金額不是之前兩筆的合計數(shù)？

回復：

借：投資收益（子公司調整后的凈利潤×母公司持股比例）

       少數(shù)股東損益（子公司調整后的凈利潤×少數(shù)股東持股比例）

　　未分配利潤——年初

     貸：提取盈余公積

　　　　對所有者（或股東）的分配

　　　　未分配利潤——年末

對于這筆分錄的理解：母子公司中投資收益的抵銷，核心就是子公司在實現(xiàn)利潤時，在個別報表上確認了利潤分配，也相應的計提了盈余公積，應付利潤，并形成未分配利潤年末子公司根據(jù)子公司的凈利潤：

借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利

     貸：應付股利

借：利潤分配——提取盈余公積

     貸：盈余公積

最后形成年末的未分配利潤

由于母子公司按權益法進行核算，所以在母公司的賬上也會確認對子公司的投資收益：

借：長期股權投資——損益調整（子公司的凈利潤）

     貸：投資收益

這部分投資收益與自己公司利潤合并一起，再進行提取盈余公積、應付利潤，同時形成未分配利潤。

這樣母公司根據(jù)自己公司的凈利潤（這里面包含了子公司的凈利潤）

借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利

     貸：應付股利

借：利潤分配——提取盈余公積

     貸：盈余公積

最后形成年末的未分配利潤

但是從集團的角度來看，對同一筆投資收益，母子公司都進行了處理，那就相當于重復一次，母公司認為子公司的那次處理在集團角度是多余的，所以在編合并報表時要予抵銷。

這筆分錄的意義是：母公司對子公司的投資收益與少數(shù)股東損益之和，與子公司利潤分配項目相互抵銷，合并所有者權益變動表中的利潤分配項目是站在整個企業(yè)集團角度，反映對母公司股東和子公司的少數(shù)股東的利潤分配情況，所以子公司的個別所有者權益變動表中利潤分配各項目的金額，包括提取盈余公積、分派利潤和期末未分配利潤的金額都必須予以抵銷。

該抵銷分錄遵循的原則是：期初子公司的未分配利潤+本期子公司實現(xiàn)的收益（包括母公司的收益和少數(shù)股東的收益）＝子公司當年利潤分配的金額+期末的未分配利潤，其中母公司投資收益＝子公司當期實現(xiàn)的凈利潤×母公司的持股比例。

子公司提取盈余公積的分錄是：

借：利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積

    貸：盈余公積

注：以上答疑精華來源于正保會計網(wǎng)校答疑板，網(wǎng)校老師會針對已購課學員提出的問題進行答疑。（網(wǎng)校答疑板使用攻略） 

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