易錯(cuò)題知識點(diǎn)：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

甲企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算，2×18年所得稅稅率為15%，根據(jù)稅法規(guī)定，自2×19年1月1日起所得稅率改為25%。2×18年初庫存商品的賬面余額為40萬元，已提減值準(zhǔn)備為2萬元；應(yīng)收賬款的賬面余額為130萬元，已提壞賬準(zhǔn)備15萬元。2×18年實(shí)現(xiàn)利潤總額為200萬元，本年度末庫存商品的賬面余額為45萬元，已提減值準(zhǔn)備為5萬元，應(yīng)收賬款年末余額為120萬元，已提壞賬準(zhǔn)備20萬元。2×18年初甲企業(yè)開始研發(fā)某專利，于當(dāng)年的7月1日研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，研究費(fèi)支付了100萬元，開發(fā)費(fèi)用支付了300萬元，開發(fā)費(fèi)用全部符合資本化條件，注冊費(fèi)、律師費(fèi)支付了20萬元，稅法規(guī)定按研究開發(fā)費(fèi)用的150%計(jì)列相關(guān)支出和無形資產(chǎn)成本，假定會(huì)計(jì)和稅務(wù)對此專利權(quán)的攤銷口徑均為5年期。無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，且未來期間能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異，則2×18年末“遞延所得稅資產(chǎn)”的余額為（?。┤f元

A、1.65

B、6.25

C、6.6

D、8.25

【正確答案】B

【答案解析】2×18年末“遞延所得稅資產(chǎn)”的賬面余額＝年末庫存商品對應(yīng)的可抵扣暫時(shí)性差異5萬元×25%+年末應(yīng)收賬款對應(yīng)的可抵扣暫時(shí)性差異20萬元×25%＝6.25（萬元）。

【點(diǎn)評】本題考查遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。應(yīng)交所得稅在計(jì)算時(shí)采用當(dāng)期的所得稅稅率，但是遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)時(shí)要使用未來的所得稅稅率進(jìn)行計(jì)量。同時(shí)對于自行研發(fā)無形資產(chǎn)，費(fèi)用化支出形成的是永久性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，資本化支出形成的雖然是暫時(shí)性差異，但是不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。對于所得稅核算時(shí)的一些特殊事項(xiàng)，要注意總結(jié)掌握。

易錯(cuò)題知識點(diǎn)：預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制

下列預(yù)算表中，直接與預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的有（?。?/span>

A、直接材料預(yù)算表

B、資金預(yù)算表

C、專門決策預(yù)算表

D、生產(chǎn)預(yù)算表

【正確答案】ABC

【答案解析】生產(chǎn)預(yù)算表中只預(yù)計(jì)產(chǎn)成品數(shù)量，沒有預(yù)計(jì)產(chǎn)成品存貨的金額，編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，存貨金額從直接材料預(yù)算表和產(chǎn)品成本預(yù)算表中取數(shù)，得到期末材料存貨的成本和期末產(chǎn)成品存貨的成本，不需要從生產(chǎn)預(yù)算中取數(shù)，所以生產(chǎn)預(yù)算表不直接與預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的“貨幣資金”的數(shù)據(jù)來源于資金預(yù)算表，“專門決策預(yù)算”直接影響預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的“固定資產(chǎn)”、“在建工程”。

【點(diǎn)評】本題考查預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制。

本考點(diǎn)可以考查預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算；也可以考查預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制基礎(chǔ)；還可以考查預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的一些特殊性內(nèi)容，比如其是編制全面預(yù)算的終點(diǎn)、編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的目的是判斷預(yù)算反映的財(cái)務(wù)狀況的穩(wěn)定性和流動(dòng)性等。

預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表用來反映企業(yè)在計(jì)劃期末預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)狀況。它的編制需以計(jì)劃期開始日的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，結(jié)合計(jì)劃期間各項(xiàng)經(jīng)營預(yù)算、專門決策預(yù)算、資金預(yù)算和預(yù)計(jì)利潤表進(jìn)行編制。它是編制全面預(yù)算的終點(diǎn)。

【點(diǎn)評】本題題目本身帶有點(diǎn)評，非常詳細(xì)了，生產(chǎn)預(yù)算是涉及的數(shù)量指標(biāo)，不是金額指標(biāo)，所以不選生產(chǎn)預(yù)算。