2025中級會計實務(wù)易錯易混點：遞延所得稅發(fā)生額的計算

下載正保會計網(wǎng)校APP 訂閱最新報考消息

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：木木 2025/06/23 10:11:18　字體：大小

招生方案

書課題助力備考

選課中心

資料專區(qū)

硬核干貨等你學

資料專區(qū)

免費題庫

海量好題免費做

免費題庫

會計人證件照

照片一鍵處理

會計人證件照

考試提醒

考試節(jié)點全知曉

考試提醒

中級會計實務(wù)知識點眾多，部分知識點非常相似，很多學員區(qū)分不清楚，做題時很容易出錯。正保會計網(wǎng)校在這里為大家整理了中級會計實務(wù)易錯易混知識點并配套了經(jīng)典例題，快來學習吧！

易錯易混點八：遞延所得稅發(fā)生額的計算

方法一：

遞延所得稅負債（資產(chǎn)）發(fā)生額＝應(yīng)納稅（可抵扣）暫時性差異的期末余額×變動后稅率－遞延所得稅負債（資產(chǎn)）的期初余額

方法二：

遞延所得稅負債（資產(chǎn)）發(fā)生額＝應(yīng)納稅（可抵扣）暫時性差異的發(fā)生額×變動后稅率＋遞延所得稅負債（資產(chǎn)）期初余額/變動前稅率×（變動后稅率－變動前稅率）

經(jīng)典例題：

1.【單選題】甲企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，上期適用的所得稅稅率為15％，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為540萬元，本期適用的所得稅稅率為25％（非預(yù)期稅率），本期計提無形資產(chǎn)減值準備3 720萬元，上期已經(jīng)計提的存貨跌價準備于本期轉(zhuǎn)回720萬元，假定不考慮除減值準備外的其他暫時性差異，未來可以取得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異，則本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的發(fā)生額為（　）萬元。

A.貸方1 530

B.借方1 638

C.借方1 110

D.貸方4 500

【答案】C

【解析】方法一：遞延所得稅資產(chǎn)科目的發(fā)生額＝（3 720－720）×25％＝750（萬元），以前各期累計發(fā)生的可抵扣暫時性差異＝540/15％＝3 600（萬元），本期由于所得稅稅率變動調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)的金額＝3 600×（25％－15％）＝360（萬元），故本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目借方發(fā)生額＝750＋360＝1 110（萬元）。

方法二：遞延所得稅資產(chǎn)科目發(fā)生額＝（540/15％＋3 720－720）×25％－540＝1 110（萬元）。

2.【判斷題】因稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)需對以后期間的遞延所得稅按照新的稅率進行計量，已經(jīng)確認的遞延所得稅不用再做調(diào)整。（?。?/p>

【答案】×

【解析】因稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債按照新的稅率進行重新計算。