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問題已解決

還原境外應(yīng)納稅所得額及其所得稅,涉及多層企業(yè)的計(jì)算舉例下謝謝

zhong0531| 提問時(shí)間:07/09 21:19
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郭鋒老師
金牌答疑老師
職稱:會(huì)計(jì)師,稅務(wù)師
已解答1893個(gè)問題

親愛的學(xué)員,您好!很高興能為您提供幫助,您的問題答復(fù)如下:

我國(guó)居民企業(yè)甲在境外進(jìn)行了投資,相關(guān)投資架構(gòu)及持股比例如下圖:
  
 
  2024年經(jīng)營(yíng)及分配狀況如下:
  (1)B國(guó)企業(yè)所得稅稅率為30%,預(yù)提所得稅稅率為12%,丙企業(yè)應(yīng)納稅所得總額800萬(wàn)元,丙企業(yè)將部分稅后利潤(rùn)按持股比例進(jìn)行了分配。
  (2)A國(guó)企業(yè)所得稅稅率為20%,預(yù)提所得稅稅率為10%,乙企業(yè)應(yīng)納稅所得總額(該應(yīng)納稅所得總額已包含投資收益還原計(jì)算的間接稅款)1000萬(wàn)元。其中來自丙企業(yè)的投資收益100萬(wàn)元,按照12%的稅率繳納B國(guó)預(yù)提所得稅12萬(wàn)元,乙企業(yè)在A國(guó)享受稅收抵免后實(shí)際繳納稅款180萬(wàn)元,乙企業(yè)將全部稅后利潤(rùn)按持股比例進(jìn)行了分配。
  (3)居民企業(yè)甲適用的企業(yè)所得稅稅率25%,其來自境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額為2400萬(wàn)元。
  要求:根據(jù)上述資料,按照下列序號(hào)回答問題,如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
  (1)簡(jiǎn)述居民企業(yè)可適用境外所得稅收抵免的稅額范圍。
  (2)判斷企業(yè)丙分回企業(yè)甲的投資收益能否適用間接抵免優(yōu)惠政策并說明理由。
  (3)判斷企業(yè)乙分回企業(yè)甲的投資收益能否適用間接抵免優(yōu)惠政策并說明理由。
  (4)計(jì)算企業(yè)乙所納稅額屬于由企業(yè)甲負(fù)擔(dān)的稅額。
  (5)計(jì)算企業(yè)甲取得來源于企業(yè)乙投資收益的抵免限額。
  (6)計(jì)算企業(yè)甲取得來源于企業(yè)乙投資收益的實(shí)際抵免額。『正確答案』(1)居民企業(yè)可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免。(2)企業(yè)丙不適用間接抵免的優(yōu)惠政策。
  理由:本題企業(yè)甲直接持有企業(yè)乙20%以上的股份,企業(yè)乙直接持有企業(yè)丙20%以上的股份,但企業(yè)甲間接持有企業(yè)丙股份為15%(50%×30%),未達(dá)到20%的要求,不能適用間接抵免的優(yōu)惠政策。
  『提示』適用間接抵免的外國(guó)企業(yè)中的第二層是指單一第一層外國(guó)企業(yè)直接持有20%以上股份,且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個(gè)或多個(gè)符合規(guī)定持股條件的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國(guó)企業(yè)。(3)企業(yè)乙適用間接抵免的優(yōu)惠政策。
  理由:本題境內(nèi)企業(yè)甲直接持有企業(yè)乙的股份超過20%,達(dá)到了20%的要求,可以適用間接抵免的優(yōu)惠政策。
  『提示』適用間接抵免的外國(guó)企業(yè)中的第一層是指單一居民企業(yè)直接持有20%以上股份的外國(guó)企業(yè)。(4)企業(yè)乙的稅后利潤(rùn)=1000-180-12=808(萬(wàn)元)。
  應(yīng)由企業(yè)甲負(fù)擔(dān)的稅款=(180+12+0)×(808×50%÷808)=96(萬(wàn)元)。(5)企業(yè)甲取得的境外應(yīng)納稅所得額=808×50%+96=500(萬(wàn)元)。
  企業(yè)甲取得的境內(nèi)外所得總額=2400+500=2900(萬(wàn)元)。
  企業(yè)甲總應(yīng)納稅額=2900×25%=725(萬(wàn)元)。
  抵免限額=725×(500÷2900)=125(萬(wàn)元)。
  或簡(jiǎn)化計(jì)算500×25%=125(萬(wàn)元)。(6)預(yù)提稅=808×50%×10%=40.4(萬(wàn)元);分配的利潤(rùn)間接負(fù)擔(dān)的境外所得稅為96萬(wàn)元。
  企業(yè)甲境外直接和間接負(fù)擔(dān)的所得稅總額=40.4+96=136.4(萬(wàn)元)>抵免限額125萬(wàn)元,因此企業(yè)甲取得來源于企業(yè)乙投資收益的實(shí)際抵免額為125萬(wàn)元。

祝您學(xué)習(xí)愉快!

07/10 09:51
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