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問題已解決

還原境外應(yīng)納稅所得額及其所得稅，涉及多層企業(yè)的計(jì)算舉例下謝謝

zhong0531| 提問時(shí)間：07/09 21:19
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郭鋒老師
金牌答疑老師
職稱：會(huì)計(jì)師，稅務(wù)師
已解答1893個(gè)問題

親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：

我國(guó)居民企業(yè)甲在境外進(jìn)行了投資，相關(guān)投資架構(gòu)及持股比例如下圖：
　　
　
　　2024年經(jīng)營(yíng)及分配狀況如下：
　　（1）B國(guó)企業(yè)所得稅稅率為30%，預(yù)提所得稅稅率為12%，丙企業(yè)應(yīng)納稅所得總額800萬(wàn)元，丙企業(yè)將部分稅后利潤(rùn)按持股比例進(jìn)行了分配。
　　（2）A國(guó)企業(yè)所得稅稅率為20%，預(yù)提所得稅稅率為10%，乙企業(yè)應(yīng)納稅所得總額（該應(yīng)納稅所得總額已包含投資收益還原計(jì)算的間接稅款）1000萬(wàn)元。其中來自丙企業(yè)的投資收益100萬(wàn)元，按照12%的稅率繳納B國(guó)預(yù)提所得稅12萬(wàn)元，乙企業(yè)在A國(guó)享受稅收抵免后實(shí)際繳納稅款180萬(wàn)元，乙企業(yè)將全部稅后利潤(rùn)按持股比例進(jìn)行了分配。
　　（3）居民企業(yè)甲適用的企業(yè)所得稅稅率25%，其來自境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額為2400萬(wàn)元。
　　要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
　　（1）簡(jiǎn)述居民企業(yè)可適用境外所得稅收抵免的稅額范圍。
　　（2）判斷企業(yè)丙分回企業(yè)甲的投資收益能否適用間接抵免優(yōu)惠政策并說明理由。
　　（3）判斷企業(yè)乙分回企業(yè)甲的投資收益能否適用間接抵免優(yōu)惠政策并說明理由。
　　（4）計(jì)算企業(yè)乙所納稅額屬于由企業(yè)甲負(fù)擔(dān)的稅額。
　　（5）計(jì)算企業(yè)甲取得來源于企業(yè)乙投資收益的抵免限額。
　　（6）計(jì)算企業(yè)甲取得來源于企業(yè)乙投資收益的實(shí)際抵免額。『正確答案』（1）居民企業(yè)可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免。（2）企業(yè)丙不適用間接抵免的優(yōu)惠政策。
　　理由：本題企業(yè)甲直接持有企業(yè)乙20%以上的股份，企業(yè)乙直接持有企業(yè)丙20%以上的股份，但企業(yè)甲間接持有企業(yè)丙股份為15%（50%×30%），未達(dá)到20%的要求，不能適用間接抵免的優(yōu)惠政策。
　　『提示』適用間接抵免的外國(guó)企業(yè)中的第二層是指單一第一層外國(guó)企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個(gè)或多個(gè)符合規(guī)定持股條件的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國(guó)企業(yè)。（3）企業(yè)乙適用間接抵免的優(yōu)惠政策。
　　理由：本題境內(nèi)企業(yè)甲直接持有企業(yè)乙的股份超過20%，達(dá)到了20%的要求，可以適用間接抵免的優(yōu)惠政策。
　　『提示』適用間接抵免的外國(guó)企業(yè)中的第一層是指單一居民企業(yè)直接持有20%以上股份的外國(guó)企業(yè)。（4）企業(yè)乙的稅后利潤(rùn)＝1000－180－12＝808（萬(wàn)元）。
　　應(yīng)由企業(yè)甲負(fù)擔(dān)的稅款＝（180＋12＋0）×（808×50%÷808）＝96（萬(wàn)元）。（5）企業(yè)甲取得的境外應(yīng)納稅所得額＝808×50%＋96＝500（萬(wàn)元）。
　　企業(yè)甲取得的境內(nèi)外所得總額＝2400＋500＝2900（萬(wàn)元）。
　　企業(yè)甲總應(yīng)納稅額＝2900×25%＝725（萬(wàn)元）。
　　抵免限額＝725×（500÷2900）＝125（萬(wàn)元）。
　　或簡(jiǎn)化計(jì)算500×25%＝125（萬(wàn)元）。（6）預(yù)提稅＝808×50%×10%＝40.4（萬(wàn)元）；分配的利潤(rùn)間接負(fù)擔(dān)的境外所得稅為96萬(wàn)元。
　　企業(yè)甲境外直接和間接負(fù)擔(dān)的所得稅總額＝40.4＋96＝136.4（萬(wàn)元）＞抵免限額125萬(wàn)元，因此企業(yè)甲取得來源于企業(yè)乙投資收益的實(shí)際抵免額為125萬(wàn)元。

祝您學(xué)習(xí)愉快！

07/10 09:51
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