對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益應予抵銷。即，投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益，按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，應當予以抵銷，在此基礎上確認投資損益。 該未實現(xiàn)內部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易。 a.逆流交易：是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方出售資產。 b.順流交易：是指投資方向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或出售資產。 1.對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產的逆流交易 因逆流交易產生的未實現(xiàn)內部交易損益，在未對外部獨立第三方出售之前，體現(xiàn)在投資企業(yè)持有資產的賬面價值當中。 投資企業(yè)對外編制合并財務報表的，應在合并財務報表中對長期股權投資及包含未實現(xiàn)內部交易損益的資產賬面價值進行調整，抵銷有關資產賬面價值中包含的未實現(xiàn)內部交易損益，并相應調整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權投資。 2.對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產的順流交易。 對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或出售資產的順流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內部交易損益的情況下(即有關資產未對外部獨立第三方出售或未被消耗)，投資企業(yè)在采用權益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應抵銷該未實現(xiàn)內部交易損益的影響，同時調整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權投資的賬面價值。 投資方因投出或出售資產給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)而產生的損益中，應僅限于確認歸屬于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資方的部分。即在順流交易中，投資方投出資產或出售資產給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產生的損益中，按照持股比例計算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認。 在合并報表中，內部交易損益需要抵消掉