解除勞動(dòng)關(guān)系的一次性補(bǔ)償收入繳納個(gè)稅的變化

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來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2019/01/07 15:04:21　字體：大小

2019年，新的個(gè)稅政策正式啟用，解除勞動(dòng)關(guān)系的一次性補(bǔ)償收入如何計(jì)算個(gè)人所得稅呢？讓我們一起看看該項(xiàng)收入的政策變化吧！

一、政策差異

舊政策	新政策
1.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有企業(yè)職工因解除勞動(dòng)合同取得一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕77號(hào)）； 2.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2001〕157號(hào)）第一條； 3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕178號(hào)）；	1.《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）
個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用）： 1.其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅； 2.超過(guò)的部分可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：（1）以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（2）個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過(guò)12年的按12計(jì)算。	個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)）： 1.在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅； 2.超過(guò)3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

二、仍然有效的規(guī)定

政策規(guī)定：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]157號(hào) ）

1、個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。

2、企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。

三、案例分析

2019年1月，某公司因?yàn)樵鲂p員與已經(jīng)在單位工作10年的小A解除勞務(wù)合同，公司支付小A一次性補(bǔ)償金20萬(wàn)，當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠て骄べY36000元，則張某應(yīng)該就該項(xiàng)一次性補(bǔ)償收入繳納的個(gè)人所得稅為多少？

舊政策下的個(gè)稅計(jì)算

新政策下的個(gè)稅計(jì)算

1.找稅率

一次性收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分（36000*3=108000元），免征個(gè)人所得稅；超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限（10年），以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（200000-36000*3）/10-3500=5700。

按照舊稅率表：稅率20%，速算扣除數(shù)555。

2.計(jì)算稅款

應(yīng)交的個(gè)人所得稅=（5700*20%-555）*10=5850（元）。

1.找稅率

一次性收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分（36000*3=108000元），免征個(gè)人所得稅；超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。（200000-36000*3）=92000。

按照綜合所得稅率表：稅率10%，速算扣除數(shù)2520.

2.計(jì)算稅款

應(yīng)交的個(gè)人所得稅=（92000*10%-2520）=6680（元）。

| 作者：劉老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）

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