在給企業(yè)財稅會員提供咨詢答疑中，發(fā)現(xiàn)在企業(yè)的財務(wù)工作中，對于跨期發(fā)票的處理，一直是一個較為復(fù)雜且關(guān)鍵的問題?？缙诎l(fā)票不僅影響企業(yè)的會計核算準(zhǔn)確性，還涉及增值稅進(jìn)項抵扣以及企業(yè)所得稅稅前扣除等重要稅務(wù)事項。本文將從三個角度，深入探討跨期發(fā)票的相關(guān)問題。 

一、跨期發(fā)票在會計核算中的處理 

（一）會計核算的基本原則 

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。這意味著企業(yè)在會計核算時，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用?？缙诎l(fā)票的會計處理也需嚴(yán)格遵循這一原則。 

（二）跨期發(fā)票的具體會計處理方法 

1、費用已發(fā)生，當(dāng)年沒有收到發(fā)票

當(dāng)企業(yè)在本年度已經(jīng)實際發(fā)生了某項費用，但在年底結(jié)賬時尚未收到發(fā)票，應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在當(dāng)年先暫按合同金額入賬，在合同中應(yīng)該明確是取得專票還是普票。例如，企業(yè)在2024年12月接受了一項服務(wù)，服務(wù)已經(jīng)完成，但未取得發(fā)票。預(yù)計后期能取得專用發(fā)票，企業(yè)應(yīng)按照合同約定的不含稅金額進(jìn)行處理，參考《關(guān)于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》（財會[2016]22號）規(guī)定，賬務(wù)處理如下： 

2024年12月

借：管理費用 

       貸：應(yīng)付賬款 –暫估

假設(shè)在2025 年1月收到發(fā)票后進(jìn)行付款，賬務(wù)處理如下：

借：管理費用（紅字）   

       貸：應(yīng)付賬款 –暫估（紅字）

借：管理費用

       應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅額 

       貸：應(yīng)付賬款

借：應(yīng)付賬款

       貸：銀行存款

     2、付款當(dāng)年取得發(fā)票，但成本費用不屬于當(dāng)期

     當(dāng)企業(yè)在本年度提前支付下年度的某項費用時，同時取得了增值稅專用發(fā)票。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不能作為本年的費用核算。賬務(wù)處理如下：

    借：預(yù)付賬款

          應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅額

          貸：銀行存款

    需要注意的是：如果當(dāng)年取得發(fā)票，但是成本費用歸屬以前年度并且沒有進(jìn)行賬務(wù)處理，屬于會計差錯的，要通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行處理。

通過以上會計處理，確保企業(yè)的財務(wù)報表能夠準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實際發(fā)生情況，遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，使各期的費用得到合理匹配。 

二、增值稅進(jìn)項抵扣期限與跨期發(fā)票 

在過去很長一段時間內(nèi)，增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證的認(rèn)證抵扣有明確的期限規(guī)定。根據(jù)原規(guī)定，增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起 180 日內(nèi)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。然而，隨著稅收政策的不斷調(diào)整和優(yōu)化，為了減輕納稅人負(fù)擔(dān)，簡化稅收征管流程，國家對增值稅進(jìn)項抵扣期限進(jìn)行了重大改革。 

依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號）規(guī)定，自 2020 年 3 月 1 日起，增值稅一般納稅人取得 2017 年 1 月 1 日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，取消認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對、申報抵扣的期限。納稅人在進(jìn)行增值稅納稅申報時，應(yīng)當(dāng)通過本?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺對上述扣稅憑證信息進(jìn)行用途確認(rèn)。這一政策變化，極大地便利了納稅人，使得跨期取得的符合條件的增值稅進(jìn)項發(fā)票在抵扣方面不再受時間期限的嚴(yán)格限制。 

企業(yè)在處理跨期發(fā)票的增值稅進(jìn)項抵扣時，務(wù)必嚴(yán)格按照政策規(guī)定，對發(fā)票的真實性、合法性以及用途進(jìn)行準(zhǔn)確判斷，確保進(jìn)項抵扣的合規(guī)性，避免因錯誤抵扣而帶來稅務(wù)風(fēng)險。 

三、跨期發(fā)票在企業(yè)所得稅稅前扣除中的規(guī)定 

1、企業(yè)所得稅稅前扣除的基本要求 

依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

同時，《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條明確，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。

上述規(guī)定為跨期發(fā)票在企業(yè)所得稅稅前扣除明確了基本原則，即企業(yè)發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)在其實際歸屬的期間進(jìn)行扣除，而不是僅僅依據(jù)發(fā)票的取得時間。 

2、跨期發(fā)票企業(yè)所得稅稅前扣除的具體規(guī)定 

（1）當(dāng)年度實際發(fā)生的費用沒有取得發(fā)票，匯算清繳前取得發(fā)票

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2011 年第 34 號）第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費用的有效憑證。例如，企業(yè)在 2024 年發(fā)生了一筆費用，在預(yù)繳 2024 年第四季度企業(yè)所得稅時，尚未取得發(fā)票，企業(yè)可以按照暫估金額進(jìn)行季度預(yù)繳申報。在 2025 年 5 月 31 日企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束前，企業(yè)取得了該費用的發(fā)票，此時企業(yè)可以將該費用在 2024 年度企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行扣除，無需進(jìn)行納稅調(diào)整。 

（2）當(dāng)年度實際發(fā)生的費用沒有取得發(fā)票，匯算清繳后取得發(fā)票

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2018 年第 28 號）規(guī)定：

“第十五條匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料。

　第十六條 企業(yè)在規(guī)定的期限未能補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實其支出真實性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除?！?/p>

根據(jù)上述規(guī)定，當(dāng)年度實際發(fā)生的費用沒有取得發(fā)票，如果企業(yè)在匯算清繳結(jié)束后能購在規(guī)定期限內(nèi)及時取得合規(guī)發(fā)票，相應(yīng)支出可以在發(fā)生年度稅前扣除。

（3）以前年度應(yīng)扣未扣支出的處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2012 年第 15 號）第六條規(guī)定：

“六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理?！?/p>

這一規(guī)定為企業(yè)處理以前年度應(yīng)扣未扣支出提供了明確的政策依據(jù)，使得企業(yè)在一定條件下能夠?qū)缙诎l(fā)票涉及的以前年度費用進(jìn)行合理的追補(bǔ)扣除。即對于企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過五年。

跨期發(fā)票在企業(yè)的會計核算、增值稅進(jìn)項抵扣以及企業(yè)所得稅稅前扣除方面都有著明確的政策規(guī)定和處理方法。企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確把握這些政策要求，在實際工作中規(guī)范處理跨期發(fā)票相關(guān)業(yè)務(wù)，確保企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和稅務(wù)合規(guī)性，有效防范財務(wù)風(fēng)險和稅務(wù)風(fēng)險。同時，隨著稅收政策的不斷調(diào)整和完善，企業(yè)應(yīng)持續(xù)關(guān)注政策變化，及時調(diào)整自身的財務(wù)管理和稅務(wù)處理方式，以適應(yīng)新的政策環(huán)境。