一、稅務稽查賬務調(diào)整的概念

　　稅務稽查賬務調(diào)整，是指納稅人在被依法稅務稽查后，根據(jù)《稅務處理決定書》或《稅務行政處罰決定書》，對存在問題的錯漏賬項進行更正和調(diào)整。它是執(zhí)行稅務檢查處理決定的一項重要內(nèi)容。

　　二、稅務稽查賬務調(diào)整的必要性

　　在稅務檢查中，查出來的大量錯漏稅問題，多數(shù)情況是因為賬務處理錯誤造成的，一般都反映在會計賬簿、會計憑證和會計核算資料上，并在查補糾正過程中必然涉及到收入、成本、費用、利潤和稅金的調(diào)整問題。如果檢查后僅僅只補回稅款，不將納稅人錯漏的賬項糾正調(diào)整過來，使錯誤延續(xù)下去，隨著時間的推移，勢必會導致新的錯誤，明補暗退或重復征稅的現(xiàn)象必然發(fā)生，賬面資料數(shù)據(jù)與征收金額不相銜接。

　　因此，查賬后的調(diào)整賬務，實質(zhì)上是查賬工作的繼續(xù)。不督促納稅人及時正確地調(diào)整賬務，就不能真實地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，也不能防止新的錯誤發(fā)生，也就沒有實現(xiàn)查賬目的，完成查賬任務。

　　三、稅務稽查調(diào)整賬務的基本要求

　　稅務稽查賬務調(diào)整要能反映原錯漏賬項的來龍去脈，調(diào)賬分錄要正確、分明，嚴格體現(xiàn)國家稅收政策，有利于加強企業(yè)財務管理，其基本要求是：

　　（1）賬務處理的調(diào)整要與現(xiàn)行財務會計準則相一致，要與稅法的有關會計核算相一致。

　?。?）賬務處理的調(diào)整要與會計原理相符合。調(diào)整錯賬，需要作出新的賬務處理來糾正原錯賬。因此，新的賬務處理業(yè)務必須符合會計原理和核算程序，反映錯賬的來龍去脈，清晰表達調(diào)整的思路；還應做到核算準確，數(shù)字可靠，正確反映企業(yè)的財務狀況和生產(chǎn)經(jīng)營情況，并使會計期間上下期保持連續(xù)性和整體性；同時還要堅持平行調(diào)整，在調(diào)整總賬的同時調(diào)整它所屬的明細賬戶。

　　（3）調(diào)整錯賬的方法應從實際出發(fā)，簡便易行。既要做到賬實一致，反映查賬的結果，又要堅持從簡賬務調(diào)整的原則。在賬務調(diào)整方法的運用上，能用補充調(diào)整法則不用沖銷調(diào)整法，盡量做到從簡適宜。

　　四、稅務稽查調(diào)賬的基本原則

　　稅務檢查后調(diào)整賬務時，應堅持恢復事物的本來面目，錯在哪里，就在哪里糾正，從而消除賬面的虛假數(shù)字，真實地反映會計核算情況，使調(diào)整賬務后賬面反映的應納稅額與實際的應納稅額相一致具體來說，應區(qū)別不同年度、不同情況進行不同的處理。

　?。ㄒ唬┍灸甓儒e漏賬目的調(diào)整

　　本年度發(fā)生的錯漏賬目，只影響本年度的稅收，應按正常的會計核算程序和會計制度，調(diào)整與本年度相關的賬目，以保證本年度應交稅金和財務成果核算真實、正確。

　　對商品及勞務稅、財產(chǎn)稅和其他各稅檢查的賬務調(diào)整，一般不需要計算分攤，凡查補本年度的商品及勞務稅、財產(chǎn)稅和其他稅，只需按照會計核算程序，調(diào)整本年度相關的賬戶即可。但對增值稅一般納稅人，應設立“應交稅金——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶核算應補（退）的增值稅。凡檢查后應調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額，借記有關科目，貸記本科目；凡檢查后應調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額，做和上述相反分錄。全部調(diào)賬事項入賬后，應結轉出本賬戶的余額，并對該余額進行處理。

　　（1）若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按其借方余額數(shù)，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）科目”，貸記本科目。

　?。?）若余額在貸方，且“應交稅金——應交增值稅”賬戶無余額，按其貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”科目。

　　（3）若本賬戶余額在貸方，“應交稅金——應交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按其貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應交稅金——應交增值稅”科目。

　　（4）若本賬戶余額在貸方，“應交稅金——應交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應交稅金——未交增值稅”科目。

　　上述賬務調(diào)整應按納稅期逐期進行。

　　對所得稅檢查的賬務調(diào)整，凡查出的會計利潤誤差額，直接通過“本年利潤”科目進行調(diào)整，使錯誤問題得以糾正，調(diào)整分錄為

　　借：有關科目

　　    貸：本年利潤

　　企業(yè)會計錯誤賬項需調(diào)減利潤的，則做會計分錄為

　　借：本年利潤

　    　貸：有關科目

　　此外，在所得稅檢查中，由于永久性差異而補繳的查補所得稅款，只調(diào)整“所得稅”和“應交稅金——應交所得稅”科目，對相關項目不作調(diào)整。對屬于時間性差異的納稅調(diào)整，只調(diào)整“所得稅”、“遞延稅款”和“應交稅金——應交所得稅”科目，即

　　借：所得稅

　　    遞延稅款（或貸記遞延稅款）

　　    貸：應交稅金——應交所得稅

　?。ǘ┮郧澳甓儒e漏賬目的調(diào)整

　　對屬于以前年度的錯漏問題，因為財務決算已結束，一些過渡性的集合分配賬戶及經(jīng)營收支性賬戶已結賬軋平無余額，錯漏賬目的調(diào)整，不可能再按正常的核算程序對有關賬戶一一進行調(diào)整，一般在當年的“以前年度損益調(diào)整”科目、盤存類延續(xù)性賬目及相關的對應科目進行調(diào)整。若檢查期和結算期之間時間間隔較長的，可直接調(diào)整以前年度損益調(diào)整和相關的對應科目，盤存類延續(xù)性賬目可不再調(diào)整，以不影響當年的營業(yè)利潤。對查補（退）的以前年度增值稅，為不至混淆當年度的欠稅和留抵稅額，應直接通過“應交稅金——未交增值稅”科目進行調(diào)整。

　　例：年度決算后，查獲蘆溪酒廠上年10月份銷售糧食白酒10噸，已開出增值稅專用發(fā)票，計價款100000元，增值稅專用發(fā)票注明稅款17000元，該批產(chǎn)品成本價70000元，糧食白酒消費稅稅率為25％，企業(yè)記賬為

　　借：銀行存款　　   117000元

　　    貸：庫存商品　　    117000元

　　從本例不難看出，企業(yè)外銷售糧食白酒末作銷售處理，以價稅合計金額直接沖減庫存商品，既漏記了銷售收入、銷項稅額和消費稅，又多沖減了庫存商品成本，影響所得稅的正確計算和繳納。因上述錯漏是在企業(yè)年度決算后檢查發(fā)現(xiàn)的，上年度的“主營業(yè)務收入”、“產(chǎn)品銷售金及附加”賬戶均已結平，就不能再在本年度的 “主營業(yè)務收入”及“主營業(yè)務稅金及附加”等賬戶上反映。因此，應作調(diào)整為

　　借：庫存商品　    　47000元

　　    貸：應交稅金——未交增值稅　　17000元

　　                ——應交消費稅　　25000元

　　借：所得稅　       　1650元

　　    貸：應交稅金——應交所得稅　　 1650元

　　這樣調(diào)賬，既跨越了過渡性及經(jīng)營性收入類賬戶，又調(diào)實了延續(xù)性賬戶“庫存商品”成本。