94年稅制改革以來，涉及農產品增值稅政策經歷了幾次調整，特別是2002年提高進項稅額抵扣率和普通發(fā)票可以作為抵扣憑證后，有的農產品收購加工企業(yè)納稅意識較差，常常采取擴大農產品抵扣金額、范圍等方式偷逃稅款。如何解決農產品收購加工企業(yè)稅收管理中存在的突出問題，堵塞稅收流失漏洞，成為稅收管理工作中存在的一大難題。

　　一、農產品收購加工企業(yè)稅收管理中存在的問題

　　當前，農產品收購的普遍做法是農產品加工企業(yè)按收購數(shù)量和金額自行填開發(fā)票，依收購發(fā)票填開的金額和13％的扣除率計算抵扣進項稅額。這種做法雖然簡便，但收購發(fā)票的填開存在很大隨意性，交易內容的真實性也難確定。

　　（一）收購發(fā)票難管理。收購對象難核實，收購價和數(shù)量難掌握決定了收購發(fā)票管理難。一是擅自擴大開具范圍。對一些不該開具收購發(fā)票的購進貨物行為，或根本不屬于農副產品收購范圍的開支，如將收購人員的工資、差旅費、運輸費、包裝費、以及招待費等費用擠入收購價格，在發(fā)票開具上大做手腳甚至虛開收購發(fā)票，借此來多抵扣進項稅額。二是擅自擴大收購對象。從農產品經營單位購入農產品，未按規(guī)定取得普通發(fā)票，為抵扣進項稅額便自行開具收購發(fā)票入帳抵扣，或者從一般納稅人企業(yè)購進農產品即使能夠取得增值稅專票，為多抵扣進項稅額，不主動向對方索取專用發(fā)票，違規(guī)開具收購發(fā)票入賬抵扣。三是擅自擴大收購價與量。不法企業(yè)為達到偷稅目的，在收購數(shù)量和價格上做手腳，或虛增收購數(shù)量，或虛提收購價格，或者二者兼而有之。一般在價格比較透明的情況下，就虛增收購數(shù)量；在數(shù)量易于盤點的情況下，就直接虛開收購單價，或收購低規(guī)格貨物按高規(guī)格貨物的價格填開，多抵扣進項稅額。

　　（二）物耗水平難掌控。一是農產品大多有保管期限，在收購、儲備、生產環(huán)節(jié)上因管理不善易發(fā)生霉變，極易形成非正常損失，按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，企業(yè)存貨發(fā)生非正常損失應作進項稅額轉出處理，但部分企業(yè)依仗農產品難以盤點的特點，對這一部分損失不按規(guī)定作進項稅額轉出處理，從而多抵扣進項稅額。二是農產品由于其產地和等級不同，其成份含量有所區(qū)別，投入產出比也就不同，企業(yè)往往會以成份含量低為借口擴大投入量，虛增原材料生產耗用數(shù)量，虛增生產成本，容易造成帳外經營難查處，或將虛購的原材料進行賬面消化，制造購進與耗用的假象平衡，最終達到偷稅的目的。

　　（三）審核檢查難定性。一是收購發(fā)票是企業(yè)自己開給自己抵扣，決定了其不可能和增值稅專用發(fā)票那樣建立一整套防偽稅控開票、認證、稽核系統(tǒng)進行監(jiān)控。二是農產品收購發(fā)票的開票對象是農業(yè)生產者，他們來源分散，索要發(fā)票意識差，這又使手工交叉稽核工作無法及時有效實行，稅務機關很難一家一戶找到這些人來驗證發(fā)票開具內容的真實性。三是農產品收購交易大多采取現(xiàn)金結算方式，無法對其資金流進行有效監(jiān)控。

　　二、問題形成的原因

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)依法納稅意識淡薄。目前很多農產品加工企業(yè)都屬于股份制、私有制企業(yè)，會計、倉庫保管等關鍵崗位由老板或其親屬直接控制的情況大量存在，把追求利潤的最大化作為企業(yè)的第一目標，依法納稅的意識較差，法律觀念淡薄，沒有認識到虛開收購發(fā)票抵扣稅款與虛開增值稅專用發(fā)票的性質一樣，要承擔同等的法律責任。

　?。ǘ┕芾硭枷肷嫌形冯y情緒。部分稅收管理員工作的責任心和使命感不夠，對農產品行業(yè)管理存在畏難情緒，怕觸及矛盾；法律意識不強，存在“法不責眾”的念頭，對一些如異地收購和向中間商購進農產品開具、匯總開具收購發(fā)票等普遍性的政策問題沒有嚴格把關。

　?。ㄈ┎樘幋驌袅Χ炔粔?。有部分稅務機關僅認識到增值稅專用發(fā)票管理的重要性，而農產品收購發(fā)票卻往往被忽視，使得收購發(fā)票在管理使用中存在的問題不能及時發(fā)現(xiàn)。稅收管理員在管理中發(fā)現(xiàn)企業(yè)收購發(fā)票開具不規(guī)范，填寫不全等違章行為，有偷逃稅的嫌疑，也只是提出整改意見，沒有進行查處，致使有的企業(yè)得寸進尺，沒有受到教育。

　　三、加強農產品加工企業(yè)稅收管理的對策

　　要有效地消除上述問題，有效防止企業(yè)虛開收購發(fā)票，堵塞稅收管理漏洞，要從管理方法著手：

　?。ㄒ唬﹪腊咽召彴l(fā)票的抵扣關。由于收購發(fā)票具有抵扣稅款的特性，規(guī)范了收購發(fā)票的開具使用，就把握了農產品收購、加工行業(yè)管理的關鍵環(huán)節(jié)，實現(xiàn)了源頭控管。

　　1、加強收購發(fā)票的發(fā)售管理。一是在收購發(fā)票的領用上，稅務機關應從各個方面對申請使用收購發(fā)票的企業(yè)進行資格認定審查，嚴格把關，對不具備收購條件的企業(yè)，堅決不予發(fā)售，確保使用收購發(fā)票資格的審批不流于形式。二是對取得發(fā)票領購資格的企業(yè)在發(fā)票發(fā)售上嚴格執(zhí)行驗舊購新制度，強化對其票面填寫情況的監(jiān)管。三是要加強日常巡查，對帳簿不齊全，會計核算不健全，特別是收購農產品的入庫單、過磅單、付款憑證等原始單證資料不完整的，一律不得領購和使用收購發(fā)票，已領購使用的，停止供應并收回已領購的收購發(fā)票。

　　2、加強收購發(fā)票的審核檢查。一是建立收購價格采集機制。利用現(xiàn)有的局域網為依托，建立農產品價格采集系統(tǒng)，定期采集農產品收購價格，并將采集信息錄入到系統(tǒng)，計算出各品種平均價格作為稅務機關在審核檢查收購發(fā)票、納稅評估時的監(jiān)控參考值。二是建立部門之間協(xié)作機制。由于國家對農產品種植戶實行財政補貼的政策，農業(yè)局、財政局等部門記載的有關數(shù)據(jù)比較齊全、真實，主管稅務機關可以通過相關部門采集各村組農產品的種植品種和面積，掌握農產品的預計年產量，建立農產品收購檔案，在日常管理中與收購企業(yè)填開收購發(fā)票上的數(shù)量進行核實比對，防止虛抬收購數(shù)量。

　　3、加強收購對象真實性的核查。一是對納稅人發(fā)生大宗農產品收購業(yè)務，主管稅務機關應派專人深入現(xiàn)場核查，審核該項業(yè)務發(fā)生的真實性。二是定期對開具的收購發(fā)票進行一定比例的隨機抽查，由稅收管理員按收購發(fā)票上填開的銷售人、地址、身份證號等情況下到村組進行必要的回訪和查驗。

　?。ǘ┘哟蠹{稅評估的力度。建立科學的納稅評估體系，與同行業(yè)進行定期對比，對收購價格偏高、收購量比同期大幅增加、稅負低于行業(yè)預警值、產銷能力不符等異常情況的農產品收購加工企業(yè)要作為納稅評估重點對象。一是對企業(yè)農產品進項稅額的評析，主要利用農產品收購價格與市場合理價格是否相符、農產品的物耗率測算企業(yè)當期耗用的農產品數(shù)量，據(jù)以判斷企業(yè)當期的農產品收購價格和數(shù)量是否屬實，是否存在虛增收購數(shù)量、虛報進項稅額的問題。二是對企業(yè)銷售收入的評析，主要利用產成品的投入產出率來進行測算企業(yè)當期品的產量，據(jù)以判斷企業(yè)當期的產成品銷售數(shù)量是否屬實，是否存在瞞報銷售數(shù)量、少報銷售收入的問題。

　　（三）發(fā)揮稽查的威懾作用。農產品收購、加工行業(yè)偷稅的手段主要在收購發(fā)票上采用虛抬收購數(shù)量和價格，多抵進項稅額，主觀上存在故意偷稅行為，不能一味地依托納稅評估來強化管理，還要加大稽查力度，做到嚴查重罰。對通過評估發(fā)現(xiàn)有虛開收購發(fā)票的、長期納稅申報明顯異常稅負偏低的、收購價格高于市場合理價格一定比例的、長期發(fā)生虧損的等企業(yè)必須進入稽查程序，對違規(guī)虛開農產品收購發(fā)票的納稅人，應依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，從嚴從重處罰，增加其違法成本。

　?。ㄋ模┩菩修r產品預約定耗制度。納稅人在領購農產品收購發(fā)票前，由農產品收購加工企業(yè)提出申請，稅企雙方就產成品耗用原材料比例、動力耗用比例、人力耗用比例、費用耗用比例等與經營直接相關的生產經營信息進行預先約定，用以確定農產品生產經營中的正常投入產出比和損耗率，控制企業(yè)購進原材料數(shù)量、金額及產品的生產數(shù)量、金額，并依據(jù)確定的農產品耗用率測算核準納稅人領購收購發(fā)票的版面和數(shù)量，解決企業(yè)隱瞞銷售收入和虛開收購發(fā)票、非正常損失不作進項稅額轉出等問題。

　?。ㄎ澹娀惙ㄐ麄鳎岣呒{稅遵從度。一是積極開展稅法宣傳，強調虛開農產品收購發(fā)票抵扣稅額與虛開增值稅專用發(fā)票抵扣稅額在法律責任上的等同性，增強企業(yè)風險意識，提高納稅遵從度。二是加強內部管理，著力提高稅務人員的政策水平和業(yè)務技能，增強責任意識，樹立收購發(fā)票視同增值稅專票嚴格管理的理念，嚴格執(zhí)行稅收執(zhí)法責任制和過錯責任追究制，強化對農產品加工行業(yè)的稅收控管，有效防止農產品收購、加工企業(yè)虛抵進項、瞞報銷售等稅收違法行為。