摘　要：文章結合審計工作實踐，對審計工作存在的問題、審計風險產生的原因以及如何規(guī)避審計風險，進行了闡述。

　　關鍵詞：企業(yè)　審計風險　規(guī)避

　　如果被審計單位在財務經營等方面出現一些不合理跡象，存在重大遺漏，而審計人員在審計中又未能予以充分關注，審計部門就要承擔審計風險。本文就審計中產生的經營審計風險的原因及規(guī)避風險的方法做一探討。

　　一、審計風險產生的原因

　　審計風險：一是指審計人員認為是公允的財務報表，但實際是錯誤的；二是審計人員認為是錯誤的財務報表，但實際上是公允的。上述定義均是就財務審計而界定的審計風險，但實際也揭示了審計風險的本質———審計結論與“事實”發(fā)生離異的可能性。

　?。ㄒ唬┲饔^原因產生審計風險

　　1.審計人員素質不高其勝任能力跟不上企業(yè)經營業(yè)務活動發(fā)展的需求。隨著現代經濟的迅速發(fā)展，現代企業(yè)的經營規(guī)模越來越大，企業(yè)經營活動越來越復雜，各種高新技術的產業(yè)化，經營結構組織的多元化，各種金融創(chuàng)新工具的被廣泛運用，使得企業(yè)的經營活動和財務報表編報和披露的復雜程度遠遠超出了審計人員傳統(tǒng)的審計方法和知識結構。這些發(fā)展，大大提高了審計人員審計的難度，而對傳統(tǒng)的滯后的審計方法和審計人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。審計人員不斷提高自身的業(yè)務素質，包括知識結構和行業(yè)經驗，以不斷滿足企業(yè)經營活動日益發(fā)展的需求。

　　2.審計方法跟不上社會經濟環(huán)境的發(fā)展?，F代企業(yè)經濟的迅速發(fā)展，企業(yè)管理部門弄虛作假時有發(fā)生，而且造假的手段越來越高明。客觀上要求審計人員必須要采取相應的審計方法，以發(fā)現和披露企業(yè)財務報表中存在的重大錯報和漏報，有效規(guī)避審計風險。當今，國際審計在全球范圍內普遍推行和采用風險導向審計這一新方法。而我國審計人員仍采用傳統(tǒng)的賬項基礎審計方法，審計取證依賴于會計賬薄、會計報表，以期發(fā)現錯報和漏報，是一種事后審計。制度基礎審計方法由于審計人員對此方法不熟練，而且很少使用。而風險導向審計方法，尚處于吸收理解之中，未能立即采用，從而制約了防范審計風險的能力。

　?。ǘ┛陀^原因產生的審計風險

　　1.被審計單位提供會計資料不完整。一些被審計單位對收入、成本支出的會計資料提供的較為完整，執(zhí)行財經紀律的情況也比較好。而實際上，這些單位的一些其他的收入、下屬單位上繳的管理費等并沒有納入財務賬，而是入了私設的“小金庫”，而這些會計資料通常是不會向審計人員提供的。會計資料的不全面，留下了審計風險的隱患。

　　2.被審計單位的會計資料內容不真實。一些部門、單位為掩蓋經營中存在的問題，在會計資料上大做文章，記假賬、報假賬的事時有發(fā)生，其中個別支出原始憑證的填制存在明顯的不真實性問題，例如使用普通收支憑證而無正式的發(fā)票、無填制單位或填制人簽章，審查起來無從下手，嚴重影響到審計成果的真?zhèn)?，這無形中給審計部門帶來了審計風險。

　?。ㄈ┥鐣虍a生的審計風險

　　在我國，隨著法制不斷健全，審計風險產生的社會原因也必將被審計工作者所認識。20世紀90年代初，深圳原野公司和北京長城公司惡性事件發(fā)生所帶來的對深圳特區(qū)會計師事務所和北京中誠會計師事務所審計責任的追究使人們對審計風險有了認識，而銀廣夏等一系列上市公司欺詐舞弊案件把相關聯的會計師事務所和執(zhí)業(yè)會計師推上了被告席，使我們對審計風險的認識提高到一個新高度。

　　審計責任和審計風險同在，忽視審計責任就會導致嚴重的審計風險，審計責任的追究就會導致審計風險的產生。審計風險是客觀存在的，只要我們樹立風險意識，在執(zhí)業(yè)過程中遵循獨立、客觀、公正的職業(yè)道德，嚴格執(zhí)行審計程序，審計風險是可以防范和降低的。

　　二、要防范審計風險，必須樹立審計風險意識，在審計過程中規(guī)避審計風險

　?。ㄒ唬┘訌妼W習，不斷提高審計人員的業(yè)務水平

　　1.提高審計人員素質。我們處在經濟變革時代，我們的業(yè)務知識，審計工作、審計范圍都受到社會環(huán)境和經濟環(huán)境的影響。因此，每一個審計人員除具有良好的職業(yè)道德外，還要更多地學習專業(yè)知識，包括學習審計基本準則，嚴格按照審計程序工作。首先要在審計程序上合法規(guī)避審計風險。其次要學習好專業(yè)知識，隨著市場經濟的不斷完善和發(fā)展，多元化經濟成分日益增加，國家宏觀調控的法律、法規(guī)、規(guī)章不斷出臺，我們要隨時學習和掌握這些知識，以不斷提高自己的業(yè)務水平。同時要學習和掌握新的審計方法———風險導向審計。我們要善于將風險導向審計與傳統(tǒng)的賬項基礎審計有機結合，強調分析、評價。對評價出的高風險領域實施詳細的賬項基礎審計，合理有效地利用審計資源有效控制審計風險。

　　2.選擇適當的審計方法。審計人員可以根據被審計單位的會計系統(tǒng)會計處理的特點及審計的目的等合理配置審計力量，選擇適當的審計方法和技術，獲取充分的審計證據。在取證時，審計人員絕不能滿足于客戶自行提供的資料，要獲取強有力的外部證據，多角度地取證、印證。比如，債權的函證，一定要按照審計程序由審計人員親自函證，存貨的盤點必須按重要性原則進行現場抽盤、監(jiān)盤，不能依賴于客戶提供的盤點記錄。并根據審計過程中取證結果，對審計風險的評估作出評價，考慮審計取證是否充分，是否能滿足規(guī)避所有重大的風險，能否支撐所出具的審計報告。

　?。ǘ┙⒊兄Z制度，進一步明確責任

　　審計人員在對企業(yè)經營審計時，要求被審計單位負責人作出書面承諾，保證所有的會計資料真實、完整、安全、可靠，尤其是所提供的呆賬、壞賬、資產盤虧、盤盈、報廢損失成本、費用、收益等資料真實、合法。以明確被審計單位的責任和審計責任，避免由于被審計單位不明白自身責任給審計人員帶來的風險。

　?。ㄈ淞L險意識，加強內部質量控制，提高審計水平

　　1.建立系統(tǒng)的審計職業(yè)道德規(guī)范體系。隨著經濟的發(fā)展，社會對審計質量的要求不斷提高；另一方面，我們審計人員業(yè)務素質和道德素質水平又參差不齊，為此，強化教育，提高人員素質，提高從業(yè)“門檻”是加強審計職業(yè)道德建設的一項重要內容。在聘任審計人員時，也應將“職業(yè)道德”作為評價應聘人員是否合格的重要尺度。要求并督促在職審計人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，強化風險意識，訓練員工的專業(yè)能力，確保全體員工達到并保持履行其職責所需的專業(yè)勝任能力。

　　2.恪守技術準則和職業(yè)道德準則。審計人員在承接審計任務時，應當考慮自身能力，將業(yè)務委派給具有專業(yè)勝任能力的審計人員。并在必要時，應當聘請專家協助工作。

　　3.建立審計風險管理制度。核心是實行風險導向審計，即一切質量控制的手段和方法都應以防范風險為重點和出發(fā)點，充分關注經營失敗和弄虛作假、舞弊等可能產生的風險。在審計過程中，應將風險意識貫穿于審計全過程，并把重點放在審計風險尤其是持續(xù)經營風險的評估上，通過審計程序把審計風險降低到審計人員可以接受的水平。同時還要注意依靠職業(yè)判斷來防范風險。在進行具體業(yè)務的風險判斷時，審計人員對被審計單位存在的非正常交易、或有事項及持續(xù)經營能力應予以充分關注，審慎考慮該事項對公司財務狀況和經營成果的影響，判斷自己可以接受的風險，并考慮出具審計報告的信息準確性，以更好地防范和規(guī)避經營審計風險。