摘　要：高校內部審計范圍的廣泛性、內部審計機構的相對獨立性、內審人員業(yè)務水平、專業(yè)勝任能力的局限性、審計手段和審計方法的相對落后等因素，決定了高校內部審計風險的客觀存在，而隨著高等教育改革的不斷深入，審計風險出現(xiàn)了新的特點。文章論述了高校內部審計風險形成的原因，從提高高校內部審計人員的素質、規(guī)范內部審計程序等幾個方面，提出了防范和控制審計風險應采取的措施。

　　關鍵詞：高校內部審計　審計風險　控制及其防范

　　隨著高等教育改革的逐漸深入以及各級政府和社會各界對高等教育投入的急劇增長，高等學校的規(guī)模正以前所未有的速度在不斷擴大。相應地，人們也越來越關注高等教育經費的使用狀況，因此，加大對教育經費使用的監(jiān)督顯得尤為迫切。再從高校內部來看，近年來，隨著高校內部干部人事制度、高校后勤社會化、職工收入分配制度等改革的深化，也需要有一個相對獨立的部門對高校的財務收支、有關經濟活動等情況進行監(jiān)督和作出客觀公正的評價。這種內、外在的需求促使各高校和社會有關方面對高校內部審計的要求不斷提高。本文主要探討高校內部審計風險的特點及其形成原因，并提出了防范和控制審計風險應采取的措施。

　　一、高校內部審計風險及其特點

　　《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》中對內部審計的定義是：“獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現(xiàn)經濟目標。”并明確指出國家機關、金融機構、企業(yè)事業(yè)組織、社會團體以及其他單位應當按照國家規(guī)定建立健全內部審計制度。

　　高校內部審計風險是指在反映高校財務收支及其有關經濟活動事項的財務會計報告存在重大錯報、漏報或者內部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執(zhí)行，或者內部管理存在重大舞弊時，高校內部審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。

　　高校內部審計風險具有一般企業(yè)內部審計風險的特點，同時也有其自身的特點。分析高校內部審計風險產生的原因，有利于加強對高校內部審計風險的控制和防范。

　　1.高校內部審計范圍的廣泛性。高校內部審計是在學校統(tǒng)一領導下，圍繞和服務于學校的教學、科研和行政管理工作，實施內部經濟監(jiān)督、評價的活動，高校內部審計的范圍已從單純的財務收支及有關經濟活動擴展到固定資產的管理和使用、建設、修繕工程項目、對外投資、內部控制制度的健全、有效及風險管理、領導干部任期經濟責任等整個學校的經濟運轉中，高校內部審計范圍的擴大進一步加大了高校內部審計風險產生的可能性。

　　2.高校內部審計風險的客觀性與持久性。內部審計風險是客觀存在的，無論審計人員如何努力，都不會將審計風險控制到零的程度。內部審計風險存在于審計項目過程，包括準備階段、實施階段、報告階段，高校內部審計風險也同樣存在于以上階段。新頒布的內部審計準則第8號———后續(xù)審計準則還要求內部審計人員進行后續(xù)審計，以督促、幫助管理人員對審計出來的問題進行整改、處理。這使內部審計在空間、時間上大為擴大，同時也可能加大審計風險。

　　3.高校內部審計風險的隱蔽潛在性。由于高校一般不直接參與經濟活動，因此不會造成直接經濟損失。高校內部審計風險不一定都會產生嚴重的后果，或對審計人員構成實質性的損失，但導致?lián)p失發(fā)生的可能性是存在的。高校內部審計風險對高校造成的各種損失也沒有明顯的數(shù)據(jù)來衡量，但內部審計風險的后果是潛在的。內審部門提供的審計結論和審計建議、對高校領導干部的任期評價，直接或者間接影響到對被審計人的任用、提拔，從而影響被審計人所在部門乃至整個高校的發(fā)展。

　　4.高校內部審計風險的可控性。審計風險包括固有風險、控制風險以及檢查風險。固有風險是在假定被審計單位沒有任何相關的內部控制情況下，某一賬戶或者交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報、漏報的可能性，固有風險是獨立于內部審計而存在的；控制風險是指某一賬戶或者交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報、漏報而未被內部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性，有效的內部控制將降低控制風險，而無效的內部控制無疑將增加控制風險。固有風險、控制風險均與被審計單位環(huán)境相關，高校內部審計人員無力改變內部審計的固有風險和控制風險，但可以通過對高校內部控制制度強弱的測試，運用專業(yè)技能和豐富經驗，并采取相應的審計程序、方法，使檢查風險達到可以接受的程度，從而降低審計風險。

　　二、高校內部審計風險產生的原因

　　1.高校內部審計部門在高校內部的獨立性和權威性不強。內部審計主要是對本部門、本單位行使監(jiān)督、服務與評價，為單位領導決策提供依據(jù)。從高校內部審計機構的設置情況來看，目前比較普遍的做法，一種是單獨設立審計處，另一種是把審計機構和監(jiān)察、紀檢部門合并在一起。由于內部審計機構是高校內部設置的機構，行政上受單位領導，業(yè)務上接受上級審計機關指導，這種雙重領導體制使得內審在某些方面很難依法審計。另一方面許多高校負責人既領導財務部門又領導審計部門，在審計過程中也不可避免地受本校利益的限制。特別是當某些學校領導違紀或者參與違紀時，高校內部審計往往無能為力，不可能對學校的財務進行有效的監(jiān)控，當然也不可能作出真實、客觀的評價，所以也就容易發(fā)生審計風險。

　　2.內部審計法規(guī)體系不全。近年來，內部審計已經得到了一定程度的重視，2004年出臺了修訂后的《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》以及15項內部審計具體準則，隨后，教育部也接著出臺了《教育系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》。但與國家審計和社會審計分別有《審計法》、《注冊會計師法》作為法律依據(jù)相比，內部審計的法律級次明顯偏低。高校內部審計人員進行審計時，對重要性和審計風險的評估，大都依靠經驗和專業(yè)判斷，在某種程度上影響了審計結論的權威性和準確性，因而加大了審計風險。

　　3.高校內部控制的強弱。健全并得到有效的執(zhí)行的內部控制制度，可以及時發(fā)現(xiàn)和控制高校財務收支活動過程中產生的各種差錯，從而降低內部審計風險。反之，則增加發(fā)生差錯的可能性，進而加大了內部審計風險的可能性。另外，無意識的差錯容易發(fā)現(xiàn)，產生后果的危害性也較小，但如果是有意識的舞弊，則其手法隱蔽，特別是串通舞弊較難發(fā)現(xiàn)，這在某種程度上也加大了高校內部審計風險。

　　4.高校內部審計人員自身素質的因素。審計人員素質的高低是決定內部審計風險大小的很重要的因素。內部審計人員的素質包括從事內部審計需要的政策法規(guī)水平、專業(yè)知識、經驗、技能、審計人員的職業(yè)道德和工作責任心。由于高校內部審計涉及到高校經濟活動、經濟管理的每一個環(huán)節(jié)，這就要求高校內部審計人員應當具備相當?shù)膶I(yè)知識、豐富的工作經驗以及良好的職業(yè)道德和敬業(yè)精神，才能在高校日漸復雜的經濟環(huán)境中，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題作出正確的審計結論，以降低內部審計風險。而事實上，目前高校內部的審計人員，綜合素質偏低、知識結構單一、知識更新較慢、專業(yè)勝任能力不強。少數(shù)內部審計人員缺乏應有的職業(yè)道德觀念，表現(xiàn)在徇私情、害怕打擊報復，在發(fā)現(xiàn)重大問題的時候因與被審計單位、被審計人員的同事關系、熟人關系或者彼此有利益關系，不能正確履行審計職責，甚至故意放棄對這些問題的追查和揭露，提供與事實不相符的審計結論。

　　5.高校內部審計人員選用審計程序和審計工作方式、方法的影響。高校內部審計對象及審計工作的各個環(huán)節(jié)都有與之相適應的審計程序、審計方式與方法，審計對象不同，審計目的不同，采用的審計程序以及審計方式、方法也不同。高校內部審計不同于國家審計和社會審計，在開展審計業(yè)務時，審計手段和方式方法容易受主客觀因素的限制，調查取證難度較大，內部審計人員也不可能在短時期內對所有的經濟事項進行全面的審計。如果高校內部審計人員選擇審計程序和審計方式、方法不當，就有可能會遺漏一些重要的審計內容、未能發(fā)現(xiàn)重大的錯誤、未能收集到充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，使審計結論和事實不一致，從而導致審計風險。

　　6.其他方面。高校內部審計風險的產生除了領導不重視、內部審計獨立性不強，以及審計程序、審計方法使用不當?shù)鹊脑蛲?，還表現(xiàn)在內部審計本身。目前，大部分高校內部審計方法模式仍然停留在以查賬為基礎的“防弊查錯”傳統(tǒng)審計方式上，內部審計人員風險意識不強、內部審計機構不能準確進行職能定位，越權處理本不屬于審計范圍內的事務，認為單位內部的事情，無論輕重大小，內審部門都要過問，或者直接參與到單位內部具體的經濟事務處理中，使得內部審計機構忙于應付，影響了內部審計正常的工作，也是產生審計風險的重要因素之一。

　　三、高校內部審計風險的防范和控制

　　1.提高高校內部審計人員的素質。培養(yǎng)一批高素質的高校內部審計人員是提高高校內部審計水平、推動高校內部審計事業(yè)發(fā)展的重要保證，也是防范高校內部審計風險的最有效的措施。審計風險雖然無法完全避免，但審計人員的素質、學識、經驗和職業(yè)道德對審計工作的質量有著重要的決定作用。高校內部審計機構應當根據(jù)高校審計工作的審計需要和發(fā)展趨勢，不斷強化內部審計人員的素質和道德教育，通過努力學習內部審計的先進方法和技術，以及與之相關的財經法規(guī)、法律等知識，從而提高處理業(yè)務的綜合能力。未來的競爭說到底是人才的競爭。伴隨高校審計范圍的日益拓展和審計類型的不斷增多，高校審計部門在機構隊伍和人員素質方面存在的問題已顯得日益突出。首先，絕大多數(shù)高校，審計任務不斷增多與審計人員相對有限的矛盾仍然沒有解決，審計部門應切實加強機構建設，適當充實審計力量。其次，審計隊伍的專業(yè)結構需要進一步完善，目前絕大多數(shù)高校內審人員均由會計、審計及基建工程人員組成，但隨著學校改革的日益深化、經濟活動越來越復雜，出現(xiàn)了越來越多的新情況、新問題，原有審計人員的專業(yè)結構已不能滿足工作的需要。第三，新世紀對高校審計工作提出新的要求：要實現(xiàn)由量到質的轉變，這就需要具有高素質的審計人員來實施和完成，而現(xiàn)有內審人員的素質、作風同高校內審工作的職能和任務還不相適應，所以堅持把提高審計人員綜合素質作為一項基礎性工作常抓不懈，以保證高校審計事業(yè)持續(xù)發(fā)展，是21世紀高校審計面臨的一項重要任務。

　　2.規(guī)范高校內部審計程序和審計工作方式。首先高校內部審計機構應當根據(jù)批準后的審計計劃組織實施高校內部審計活動，在計劃執(zhí)行過程中，若有必要，應按規(guī)定的程序對計劃進行修改和補充。其次，規(guī)范高校內部審計證據(jù)的獲取及處理，保證審計證據(jù)的充分性、相關性和可靠性，以使審計風險達到合理的、可接受的水平。第三，認真編制好內部審計工作底稿。審計工作底稿是內部審計人員在審計過程中形成的工作記錄，是聯(lián)系審計證據(jù)和審計結論的橋梁。因此，審計工作底稿編制的好壞對審計工作質量有著重要的影響。

　　3.建立完善的高校內部審計質量控制制度。高校內部審計機構應當建立健全各項規(guī)章制度并嚴格執(zhí)行，尤其是要嚴格審計工作底稿的分極復核制度，減少和消除人為審計錯誤，及時解決審計過程中遇到的問題，以保證審計計劃的順利進行，進而降低審計風險。

　　4.內部審計機構應當積極參與高校內部控制制度的完善工作。內部控制的目的除了保護高校財產的安全和檢查財務資料的準確可靠外，更是為了使高校提高資金使用效率。健全有效的內控制度是減少內部審計風險非常有力的保證。

　　5.加強高校內部審計報告的規(guī)范。審計報告是指高校內部審計人員根據(jù)審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后，就被審計單位經營活動和內部控制的適當性、合法性和有效性所出具的書面文件，是內部審計風險的最終載體，內部審計人員對審計報告真實性、合法性負有審計責任。審計報告應當以分級復核后的審計工作底稿為基礎，以經過核實的審計證據(jù)為依據(jù)。審計報告在對被審計事項進行評價時，要依據(jù)有關法律、法規(guī)及教育系統(tǒng)相關的規(guī)章制度。審計報告的編制應當實事求是、不偏不倚地反映審計事項，對于審計過程中未涉及的事項以及證據(jù)不足或不明確的事項應盡量不要評價。內部審計機構還要建立健全審計報告的分級復核制度，以此來防范、降低內部審計風險。

　　6.領導重視，保證高校內部審計的獨立性、權威性。內部審計的獨立性要求高校內部審計人員應當獨立于他們所審查的活動之外，不能參與相關管理部門的職能活動。獨立性是審計工作靈魂。雖然內部審計機構和內部審計人員不可能像國家審計和社會審計那樣完全獨立于被審計的單位或部門，但如果能采用內部審計人員委派制等形式，由高校的上級主管部門委派審計機構的負責人，使得內部審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務時能有盡量的獨立；另一方面，在面對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題時，內部審計人員應當保持客觀公正的態(tài)度，以事實為依據(jù)以法律為準繩，真正做到不偏不倚。

　　7.內審外包。一般來說，內部審計應該由單位內部審計人員來完成的，但由于受審人員知識結構等的限制，某些內審業(yè)務光靠內審人員是沒有能力完成的。為了保證內部審計工作的質量和效率，這部分審計業(yè)務除了可以利用外部專家的服務外，還可以采用內審外包的做法，以規(guī)避內部審計風險。所謂內審外包，是指高校內部審計的部分職能委托社會審計機構來承擔。目前各高校比較普遍的內審外包做法是基本建設工程、維修工程審計。這類審計需要工程概算、預算的專業(yè)知識，需要施工現(xiàn)場經驗，一般的內審人員對此了解很少。為了維護學校利益同時又能降低風險，內審機構一般都將這類審計委托出去。

　　此外，相對于社會審計和國家審計而言，內部審計要提高審計質量，減少審計風險，還應當重視與高校內部各個部門、單位的協(xié)調配合以及人際關系的處理。

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