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注冊會計師考試難點解析：專門借款利息費用的資本化
1、借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。對于輔助費用的資本化，考生只需要掌握發(fā)行債券發(fā)生的相關(guān)費用的處理，其實這個輔助費用是隨著債券的折價或者溢價的攤銷而資本化的，不需要專門計算輔助費用的資本化金額。另外對于匯兌差額的資本化，只需要掌握專門借款的匯兌差額資本化的處理，一般借款的匯兌差額是作為企業(yè)的財務(wù)費用核算的。
2、符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。“相當(dāng)長時間”通常為一年以上（含一年）。
借款范圍既包括專門借款，也可包括一般借款。
3、3個時點，開始、暫停、停止
開始資本化時點的確定：必須同時滿足三個條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。
暫停資本化時間的確定：非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的。
停止資本化時點的確定：達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時。
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