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2013年中級會計師《中級會計實務》強化預習：債務重組
會計職稱考試《中級會計實務》第十二章 債務重組
知識點一 債務重組的方式
債務重組＝債務人財務困難＋債權人作出讓步
債務重組方式＝3＋1＝以資產清償債務、將債務轉為資本、修改其他債務條件＋綜合
知識點二 債務重組的會計處理
債務重組會計處理的兩個原則：一是采用公允價值計量，抵債資產視同銷售，二是債務人把重組利得確認為營業(yè)外收入，債權人把重組損失確認為營業(yè)外支出。
一、以資產清償債務
?。ㄒ唬┮袁F(xiàn)金清償債務
?。▊鶆杖耍I業(yè)外收入＝賬面價值－實付金額
（二）以非現(xiàn)金資產清償債務
以非現(xiàn)金資產清償債務，應分解為兩部分：一是轉出抵債資產視同銷售（確認出售收入、成本或損益等）；二是以出售價款清償債務（按債務重組的處理原則確認重組利得和損失）。
抵債非現(xiàn)金資產采用公允價值計量。
?。▊鶆杖酥亟M利得）營業(yè)外收入＝重組債務賬面價值－抵債資產公允價值
資產出售損益＝抵債資產公允價值－抵債資產賬面價值
?。▊鶛嗳酥亟M損失）營業(yè)外支出＝重組債權賬面價值－抵債資產公允價值
1.以庫存材料、商品產品抵償債務
2.以固定資產抵償債務
?。?）債務人賬務處理
比照清理，注銷賬面價值和支付清理費的賬務處理略。
確認固定資產處置利得：
注：若固定資產是生產用動產機器設備等，應考慮增值稅的影響。
3.以金融資產抵償債務
二、債務轉為資本
1.債務人賬務處理
三、修改其他債務條件
1.不附或有條件的債務重組
四、以組合方式
以組合方式債務重組的，依次按現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產、債務轉為資本和修改其他債務條件的順序，抵償重組債務的賬面價值。各重組方式抵償債務時的會計處理，與單項重組方式抵債相同。
本章小結
本章難度不大，主要需要掌握以下兩點：
一是以資產清償債務的：（債務人重組利得）營業(yè)外收入＝重組債務賬面價值－抵債資產公允價值，資產處置損益＝抵債資產公允價值－抵債資產賬面價值；（債權人重組損失）營業(yè)外支出＝重組債權賬面價值－抵債資產公允價值，如果抵債資產公允價值高于重組債權賬面價值（但低于重組債權賬面余額），差額沖減資產減值損失。
二是修改其他債務條件的：附或有條件情況下，或有應付（應收）金額按照或有事項原則處理，債務人“很可能”發(fā)生的或有應付金額，應確認為預計負債，債務重組利得＝重組債務賬面余額－重組后債務公允價值－預計負債，或有應付金額以后沒有發(fā)生的，確認為營業(yè)外收入；債權人“很可能”收到的或有應收金額，不能予以確認，債務重組損失＝重組債權賬面價值－重組后債權公允價值，或有應收金額實際收到時，沖減營業(yè)外支出。另外應注意，重組后債務（或債權）公允價值，一般是指重組后債務（或債權）的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，重組協(xié)議約定的利率不等于實際利率時，重組后債務（或債權）的公允價值則不等于其賬面價值。
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