2012年會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》——第六章 增值稅和消費(fèi)稅法律制度

　　知識(shí)點(diǎn)講解十九、消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算——復(fù)合計(jì)征

　　既規(guī)定了比例稅率，又規(guī)定了定額稅率的卷煙、白酒，其應(yīng)納稅額實(shí)行從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法。

　　其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率

　　目前只有卷煙、白酒實(shí)行復(fù)合計(jì)征的方法，其計(jì)稅依據(jù)分別是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款、價(jià)外費(fèi)用和實(shí)際銷售（或海關(guān)核定、委托方收回、移送使用）數(shù)量。

　　【例題·計(jì)算題】某首飾商城為增值稅一般納稅人，2009年6月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　?。?）零售金銀首飾與鍍金首飾組成的套裝禮盒，取得收入146.25萬元，其中金銀首飾收入100萬元，鍍金首飾收入46.25萬元；

　　（2）采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷售金項(xiàng)鏈4680條，新項(xiàng)鏈每條零售價(jià)0.5萬元，舊項(xiàng)鏈每條作價(jià)0.45萬元，每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款0.05萬元；

　?。?）為個(gè)人定制加工金銀首飾，商城提供原料含稅金額152.1萬元，取得個(gè)人支付的含稅加工費(fèi)收入25.74萬元（商城無同類首飾價(jià)格）；

　?。?）用600條銀基項(xiàng)鏈抵償債務(wù)，該批項(xiàng)鏈賬面成本為78萬元，零售價(jià)140.4萬元：

　　（5）外購(gòu)金銀首飾一批，取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款2000萬元；外購(gòu)鍍金首飾一批，取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款250萬元、增值稅42.5萬元。

　?。ń疸y首飾零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率5%）

　　計(jì)算該首飾商城當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

　　【正確答案】

　?。?）金銀首飾收入應(yīng)稅消費(fèi)額＝146.25÷（1＋17%）＝125（萬元）

　?。?）以舊換新應(yīng)稅消費(fèi)額＝4680×0.05÷（1＋17%）＝200（萬元）

　?。?）定制加工金銀首飾應(yīng)稅消費(fèi)額＝（152.1＋25.74）÷（1＋17%）÷（1－5%）＝160（萬元）

　　（4）銀基項(xiàng)鏈抵償債務(wù)應(yīng)稅消費(fèi)額＝140.4÷（1＋17%）＝120（萬元）

　?。?）外購(gòu)金銀首飾一批和外購(gòu)鍍金首飾一批，不得扣除外購(gòu)時(shí)的已納消費(fèi)稅。

　　（6）應(yīng)稅銷售額＝125＋200＋160＋120＝605（萬元）

　?。?）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝605×5%＝30.25（萬元）