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《中級會計實務》備考指導：公允價值模式下不涉及補價會計處理
2012會計職稱考試《中級會計實務》
第七章 非貨幣性資產交換
備考指導四、公允價值模式下不涉及補價會計處理
不涉及補價的，應當按照換出資產的公允價值加上支付的相關稅費作為換入資產的入賬價值。
【例題·計算分析題】2×11年5月1日，甲公司以20×9年購入的生產經營用設備交換乙公司生產的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產，乙公司換入的設備繼續(xù)用于生產鋼材，甲公司設備的賬面原價為1 500 000元，在交換日的累計折舊為525 000元，公允價值為1 404 000元，甲公司此前沒有為該設備計提資產減值準備。此外，甲公司以銀行存款支付清理費1 500元。乙公司鋼材的賬面價值為1 200 000元，在交換日的市場價格為1 404 000元，計稅價格等于市場價格，乙公司此前也沒有為該批鋼材計提存貨跌價準備。
甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.假設甲公司和乙公司在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費，甲公司和乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。
分析：
?、俦纠簧婕笆崭敦泿判再Y產，因此屬于非貨幣性資產交換。
?、谏a用設備與原材料相交換，兩項資產交換后對換入企業(yè)的特定價值顯著不同，因此交換具有商業(yè)實質；
?、蹆身椯Y產的公允價值都能夠可靠地計量。
因此，甲公司和乙公司均應當以換出資產的公允價值為基礎確定換入資產的成本，并確認產生的相關損益。
注意：除了存貨資產涉及增值稅外，企業(yè)以設備換入其他資產，也涉及增值稅。
【正確答案】
甲公司的賬務處理如下：
換出設備的增值稅銷項稅額＝1 404 000×17%＝238 680（元）
借：固定資產清理 975 000
累計折舊 525 000
貸：固定資產——××設備 1 500 000
借：固定資產清理 1 500
貸：銀行存款 1 500
借：原材料——鋼材 1 404 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 238 680
貸：固定資產清理 976 500
營業(yè)外收入 427 500
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 238 680
乙公司的賬務處理如下：
（1）企業(yè)以庫存商品換入其他資產，應計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。
換出鋼材的增值稅銷項稅額＝1 404 000×17%＝238 680（元）
?。?）換入設備的增值稅進項稅額＝1 404 000×17%＝238 680（元）
借：固定資產——××設備 1 404 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 238 680
貸：主營業(yè)務收入——鋼材 1 404 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 238 680
借：主營業(yè)務成本——鋼材 1 200 000
貸：庫存商品——鋼材 1 200 000
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