母、子公司進行所得稅處理有何風險？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：張美好 2019/08/02 20:15:42　　字體：大小

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近日，有會員咨詢母公司收取下屬子公司管理費的企業(yè)所得稅問題。母、子公司如何進行所得稅處理？有什么所得稅風險？有沒有籌劃空間？對于這些問題，我們作一個具體梳理講解。

會計實務

一、母公司收取子公司管理費的所得稅處理

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十九條規(guī)定：“企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除?！?/p>

《國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕86號）第四條規(guī)定：“母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。”

因此，母公司收取的管理費，應計入“其他業(yè)務收入”繳納企業(yè)所得稅；子公司支付給母公司的管理費，則不得在稅前扣除。

二、向子公司收取服務費有何稅收風險？

針對子公司支付的管理費不能稅前扣除，最常見的籌劃方法是改“管理費”為“服務費”，由母公司向子公司收取“服務費”。但是，這并不是改簽一個協(xié)議，將管理二字改為服務那么簡單，納稅人一定要注意政策規(guī)定的適用條件。

《國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕86號）第二條規(guī)定：“母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務的內(nèi)容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務費，母公司應作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除?！?/p>

第五條規(guī)定：“子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務費用，應向主管稅務機關提供與母公司簽訂的服務合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關的材料。不能提供相關材料的，支付的服務費用不得稅前扣除?！?/p>

第一條還規(guī)定：“母公司為其子公司提供各種服務而發(fā)生的費用，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理。母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取價款的，稅務機關有權予以調(diào)整?！?/p>

因此，母公司向子公司收入服務費要注意以下幾點：

1．發(fā)生真實服務業(yè)務。母公司對子公司的經(jīng)營、財務和人事等事項進行管理、審批等活動，要求子公司按照收入規(guī)模、利潤規(guī)模等一定比例上繳的費用，通常會被稅務機關認為不具有合理商業(yè)目的，實質(zhì)為企業(yè)管理，判定為“管理費”。

2．簽訂服務合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務的內(nèi)容、收費標準及金額等。

3．按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務價格。注意集團下屬子公司同類服務定價基本一致，與同行業(yè)其他集團同類服務定價相比沒有過高或者過低，否則稅務機關有權予以調(diào)整定價。