房地產(chǎn)項目施工現(xiàn)場發(fā)生的轉(zhuǎn)售水電費，如何繳納增值稅？

來源: 昌堯講稅編輯：張美好 2019/07/18 09:05:08　　字體：大小

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在房地產(chǎn)開發(fā)過程中，水電費轉(zhuǎn)售是一個非常普遍的現(xiàn)象，很多企業(yè)都不能正確的開具發(fā)票。那么，房地產(chǎn)公司向施工單位“轉(zhuǎn)售水電”，如何繳納增值稅?

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—案例—

房地產(chǎn)公司向施工單位“轉(zhuǎn)售水電”，如何繳納增值稅?

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與建筑總包公司簽訂總包合同，合同約定施工現(xiàn)場的水電費根據(jù)乙方實際消耗量，由建筑公司自行承。但水表、電表是以房地產(chǎn)公司的名義開戶的，所以結(jié)算水電費時，水電費發(fā)票由電力和自來水公司直接開具給房地產(chǎn)公司。那么，房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)售水電費如何繳納增值稅呢?

—政策依據(jù)—

1. 根據(jù)《增值稅暫行條例》第二條第(二)項規(guī)定，納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進口下列貨物，稅率為11%：

......

2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品;

......

2. 根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財稅[2018]32號)第一條規(guī)定，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。

3. 根據(jù)《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號)第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

4. 根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)第三條規(guī)定，對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

5. 根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》(財稅[2014]57號)規(guī)定，為進一步規(guī)范稅制、公平稅負，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，決定簡并和統(tǒng)一增值稅征收率，將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%。

—政策解析—

通過對以上政策的解析及增值稅稅率變化過程的分析，房地產(chǎn)公司取得水電費發(fā)票可以抵扣進項稅額，在轉(zhuǎn)售水電時，需要向施工企業(yè)開具增值稅發(fā)票：

1. 轉(zhuǎn)售電：按13%繳納增值稅，購進電取得13%的進項稅額可以抵扣;

2. 轉(zhuǎn)售水：按9%繳納增值稅，購進水取得3%的進項稅額可以抵扣。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)作為我國經(jīng)濟命脈的重要行業(yè)之一，不僅財務(wù)核算比較復(fù)雜，而且還涉及很多的稅費核算。這就要求學(xué)者既要有扎實的理論基礎(chǔ)，又要能熟練掌握實操技能。本次課程從房地產(chǎn)會計的基礎(chǔ)知識入手，幫助學(xué)者順利進入房地產(chǎn)會計行業(yè)。快來學(xué)習(xí)吧！

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