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很多企業(yè)經常會發(fā)生關聯(lián)交易,而對關聯(lián)交易,稅務處理上有特殊要求?!秶叶悇湛偩株P于完善關聯(lián)申報和同期資料管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第42號 )規(guī)定,實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內設立機構、場所并據實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時,應當就其與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來進行關聯(lián)申報,附送《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表(2016年版)》。依法合規(guī)處理關聯(lián)交易涉稅事項,需要把握以下規(guī)定。
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一個重要概念
什么是關聯(lián)關系?
企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個人具有下列關系之一的,即構成關聯(lián)關系:
(一)一方直接或者間接持有另一方的股份總和達到25%以上;雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。
(二)雙方存在持股關系或者同為第三方持股,雖持股比例未達到本條第(一)項規(guī)定,但雙方之間借貸資金總額占任一方實收資本比例達到50%以上,或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔保(與獨立金融機構之間的借貸或者擔保除外)。
(三)雙方存在持股關系或者同為第三方持股,雖持股比例未達到本條第(一)項規(guī)定,但一方的生產經營活動必須由另一方提供專利權、非專利技術、商標權、著作權等特許權才能正常進行。
(四)雙方存在持股關系或者同為第三方持股,雖持股比例未達到本條第(一)項規(guī)定,但一方的購買、銷售、接受勞務、提供勞務等經營活動由另一方控制。
(五)一方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員(包括上市公司董事會秘書、經理、副經理、財務負責人和公司章程規(guī)定的其他人員)由另一方任命或者委派,或者同時擔任另一方的董事或者高級管理人員;或者雙方各自半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員同為第三方任命或者委派。
(六)具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關系的兩個自然人分別與雙方具有本條第(一)至(五)項關系之一?! ?/span>
(七)雙方在實質上具有其他共同利益。
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二類重要文書
一、關聯(lián)業(yè)務往來報告表
《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表(2016年版)》總共22張表,其中《報告企業(yè)信息表》、《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來匯總表》和《關聯(lián)關系表》是必填表,其余19張是選填表。
二、同期資料
企業(yè)應當依據企業(yè)所得稅法實施條例第一百一十四條的規(guī)定,按納稅年度準備并按稅務機關要求提供其關聯(lián)交易的同期資料。同期資料包括主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。
(一)主體文檔主要披露最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團的全球業(yè)務整體情況,包括組織架構、企業(yè)集團業(yè)務、無形資產、融資活動、財務與稅務狀況。
(二)本地文檔主要披露企業(yè)關聯(lián)交易的詳細信息,包括企業(yè)概況、關聯(lián)關系、關聯(lián)交易、可比性分析、轉讓定價方法的選擇和使用。
(三)特殊事項文檔包括成本分攤協(xié)議特殊事項文檔和資本弱化特殊事項文檔。
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三個重要時限
一、實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內設立機構、場所并據實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時,應當就其與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來進行關聯(lián)申報,附送《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表(2016年版)》。
二、主體文檔應當在企業(yè)集團最終控股企業(yè)會計年度終了之日起12個月內準備完畢;本地文檔和特殊事項文檔應當在關聯(lián)交易發(fā)生年度次年6月30日之前準備完畢。同期資料應當自稅務機關要求之日起30日內提供。
三、同期資料應當自稅務機關要求的準備完畢之日起保存10年。
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四項重要條件
年度關聯(lián)交易金額符合下列條件之一的企業(yè),應當準備本地文檔:
一、有形資產所有權轉讓金額(來料加工業(yè)務按照年度進出口報關價格計算)超過2億元;
二、金融資產轉讓金額超過1億元;
三、無形資產所有權轉讓金額超過1億元;
四、其他關聯(lián)交易金額合計超過4000萬元。
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五項重要內容
關聯(lián)交易主要包括:
一、有形資產使用權或者所有權的轉讓;
二、金融資產的轉讓;
三、無形資產使用權或者所有權的轉讓;
四、資金融通;
五、勞務交易。
政策依據:
《國家稅務總局關于完善關聯(lián)申報和同期資料管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第42號 )
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