在建設(shè)工程承包合同中約定的“質(zhì)保金”，有兩種不同的含義：其一是指質(zhì)量保修金，其二是指質(zhì)量保證金。質(zhì)保金在建筑施工企業(yè)比較常見(jiàn)，遇到質(zhì)保金到期，應(yīng)該作何處理呢？

「質(zhì)保金」到期的處理，可分為三種情形：

第一種情形：「質(zhì)保金」到期，未發(fā)生保修義務(wù)，全額收回的，施工企業(yè)應(yīng)以質(zhì)保金全額為銷(xiāo)售額，根據(jù)所選的計(jì)稅方法，計(jì)算繳納增值稅。

例1

某施工企業(yè)一般納稅人乙與甲企業(yè)2019年6月15日簽訂A工程結(jié)算書(shū)，結(jié)算書(shū)中約定，合同結(jié)算總價(jià)款為21,800萬(wàn)元，預(yù)留質(zhì)保金654萬(wàn)元（雙方約定：在實(shí)際收款時(shí)開(kāi)具發(fā)票），到期日為2020年6月15日。乙企業(yè)對(duì)A工程選用一般計(jì)稅方法 。

乙企業(yè)2020年6月15日的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款—質(zhì)保金 654

       貸：工程結(jié)算　　　　　　　　　　 600

       應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額　　　　54

2019年6月15日質(zhì)保金到期，未發(fā)生保修義務(wù)，乙企業(yè)全額收回654萬(wàn)元質(zhì)保金，并向甲方開(kāi)具增值稅發(fā)票。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　 654

      貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　 654

借：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額　　　　　54

       貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）54

第二種情形：「質(zhì)保金」到期前，發(fā)生保修義務(wù)，施工企業(yè)選用一般計(jì)稅方法的，發(fā)生的保修費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)稅額可以據(jù)實(shí)抵扣，到期回收保修金應(yīng)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

例2

假定例1中，2020年1月5日，甲方通知乙企業(yè)，由于工程出現(xiàn)缺陷，乙企業(yè)應(yīng)承擔(dān)工程保修義務(wù)，乙企業(yè)預(yù)計(jì)需要50萬(wàn)元。至3月15日，乙企業(yè)完成保修作業(yè)并經(jīng)甲方驗(yàn)收合格，發(fā)生保修費(fèi)用價(jià)稅合計(jì)57萬(wàn)元，其中取得專(zhuān)票并認(rèn)證抵扣9萬(wàn)元， 6月15日收到質(zhì)保金654萬(wàn)元。

①2020年1月5日，預(yù)計(jì)保修費(fèi)用：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用　　　　　　　　　　　 50

       貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　 50

②保修發(fā)生成本費(fèi)用：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　 48

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）9

       貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 57

③沖回多提的預(yù)計(jì)負(fù)債：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　2

       貸：銷(xiāo)售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　2

「質(zhì)保金」返還業(yè)務(wù)處理同例1

第三種情形：「質(zhì)保金」到期前，甲方扣除乙方「質(zhì)保金」，自行委托第三方進(jìn)行維修。乙方在甲方扣除「質(zhì)保金」之日發(fā)生納稅義務(wù)，確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

例3

假定例1中，2020年1月5日，甲方通知乙企業(yè)，由于工程出現(xiàn)缺陷，甲方?jīng)Q定扣除質(zhì)保金65.4萬(wàn)元，直接委托第三方進(jìn)行維修，2020年6月15日乙企業(yè)收到質(zhì)保金588.6萬(wàn)元【654萬(wàn)元－65.4萬(wàn)元】。

①2020年1月5日，甲方扣除質(zhì)保金時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　65.4

      貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款—質(zhì)保金 　65.4

借：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額　　　　　 5.4

       貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）5.4

2020年6月15日，收到剩余質(zhì)保金時(shí)：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　 588.60

       貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款—質(zhì)保金　 588.60

借：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額　　　　　48.60

       貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）48.60

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