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新租賃準則應重點把握這三個方面!

來源: 財政部 編輯:蘇米亞 2019/07/05 14:20:26  字體:

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2018年12月,財政部對《企業(yè)會計準則第21號——租賃》進行了修訂并發(fā)布,區(qū)分不同企業(yè)分別于2019年和2021年開始實施。新租賃準則緊跟國際租賃準則的修訂步伐,與2006年原租賃準則相比發(fā)生了顯著變化,應從以下三個方面重點把握。

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一是核心變化及對財務指標變化的影響

與原租賃準則相比,新租賃準則在承租人會計處理方面,核心變化是采用單一會計模型,取消了承租人關于融資租賃與經(jīng)營租賃的分類,基于合同約定的權利義務,要求承租人對所有租賃(選擇簡化處理的短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃除外)在資產(chǎn)負債表中均確認相應的使用權資產(chǎn)和租賃負債,并分別確認折舊和利息費用。

這一變化實質(zhì)是將原在表外反映的經(jīng)營租賃統(tǒng)一納入表內(nèi)核算,也將對企業(yè)的多項報表數(shù)據(jù)和財務指標造成影響。使用權資產(chǎn)和租賃負債的確認將同時增加企業(yè)的資產(chǎn)和負債金額,資產(chǎn)負債率預期將上升,資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率預期將下降。同時因為部分或全部的經(jīng)營租賃付款額將被分類到籌資活動中,經(jīng)營現(xiàn)金流量將增加。對于一些經(jīng)營租入資產(chǎn)比重較大的企業(yè),比如航空公司來講,其實施新租賃準則后資產(chǎn)負債率將大幅上升,租賃負債的確認會造成初期每股收益的的下降,這些都是實行新租賃準則將對財務數(shù)據(jù)造成的影響,會計信息使用者應注意與因經(jīng)營引起的變化相區(qū)分。

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二是租賃的定義和識別

新租賃準則將租賃定義為“在一定期間內(nèi),出租人將資產(chǎn)的使用權讓與承租人以獲取對價的合同”,并引入了 “已識別資產(chǎn)”、“控制資產(chǎn)使用的權利”等概念,對租賃的識別以及租賃與服務的區(qū)分作出了更加詳細的規(guī)定。

新租賃準則下,判斷一項合同是否存在租賃的關鍵點在于,合同中存在已識別資產(chǎn),且承租人在使用期間有權獲得已識別資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益,且承租人有權在使用期間主導已識別資產(chǎn)的使用方式和使用目的或設計、運營了該項資產(chǎn),同時滿足上述條件時可認定合同包含租賃。在這里,新租賃準則明確了資產(chǎn)供應方是否擁有實質(zhì)性替換權以及是否物理上可區(qū)分作為已識別資產(chǎn)的主要判斷依據(jù)。實務中,企業(yè)應當將不滿足上述要求的合同排除在租賃之外,比如,可移動銷售攤位、運輸管道的部分容量等等。

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三是對售后租回交易的處理

新租賃準則首先判斷售后租回是否屬于銷售。售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售的,承租人應當按原資產(chǎn)賬面價值中與所保留使用權有關的部分,計量售后租回所形成的使用權資產(chǎn),并僅就轉(zhuǎn)讓至出租人的權利確認相關利得或損失。售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售的,承租人應當繼續(xù)確認被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn),同時確認一項與轉(zhuǎn)讓收入等額的金融負債,并按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》對該金融負債進行會計處理。

實務中大部分售后租回都不屬于銷售,新準則實施后承租人直接增加銀行存款和租賃負債即可,之前承租人實踐中常用的做法相當于得到了會計準則的認可。

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其他方面的改變

此外,新租賃準則還增加了對租賃分拆、合并的規(guī)定;改進了承租人后續(xù)計量,增加了選擇權重估和租賃變更情形下的會計處理;對適用范圍作出了清晰界定,排除了版權、專利、土地使用權、不可再生資源、生物資產(chǎn)等的適用,需要一并予以關注。

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