新租賃準則應重點把握這三個方面！

來源: 財政部編輯：蘇米亞 2019/07/05 14:20:26　　字體：大小

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2018年12月，財政部對《企業(yè)會計準則第21號——租賃》進行了修訂并發(fā)布，區(qū)分不同企業(yè)分別于2019年和2021年開始實施。新租賃準則緊跟國際租賃準則的修訂步伐，與2006年原租賃準則相比發(fā)生了顯著變化，應從以下三個方面重點把握。

一是核心變化及對財務指標變化的影響

與原租賃準則相比，新租賃準則在承租人會計處理方面，核心變化是采用單一會計模型，取消了承租人關于融資租賃與經(jīng)營租賃的分類，基于合同約定的權利義務，要求承租人對所有租賃（選擇簡化處理的短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃除外）在資產(chǎn)負債表中均確認相應的使用權資產(chǎn)和租賃負債，并分別確認折舊和利息費用。

這一變化實質(zhì)是將原在表外反映的經(jīng)營租賃統(tǒng)一納入表內(nèi)核算，也將對企業(yè)的多項報表數(shù)據(jù)和財務指標造成影響。使用權資產(chǎn)和租賃負債的確認將同時增加企業(yè)的資產(chǎn)和負債金額，資產(chǎn)負債率預期將上升，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率預期將下降。同時因為部分或全部的經(jīng)營租賃付款額將被分類到籌資活動中，經(jīng)營現(xiàn)金流量將增加。對于一些經(jīng)營租入資產(chǎn)比重較大的企業(yè)，比如航空公司來講，其實施新租賃準則后資產(chǎn)負債率將大幅上升，租賃負債的確認會造成初期每股收益的的下降，這些都是實行新租賃準則將對財務數(shù)據(jù)造成的影響，會計信息使用者應注意與因經(jīng)營引起的變化相區(qū)分。

二是租賃的定義和識別

新租賃準則將租賃定義為“在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權讓與承租人以獲取對價的合同”，并引入了 “已識別資產(chǎn)”、“控制資產(chǎn)使用的權利”等概念，對租賃的識別以及租賃與服務的區(qū)分作出了更加詳細的規(guī)定。

新租賃準則下，判斷一項合同是否存在租賃的關鍵點在于，合同中存在已識別資產(chǎn)，且承租人在使用期間有權獲得已識別資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益，且承租人有權在使用期間主導已識別資產(chǎn)的使用方式和使用目的或設計、運營了該項資產(chǎn)，同時滿足上述條件時可認定合同包含租賃。在這里，新租賃準則明確了資產(chǎn)供應方是否擁有實質(zhì)性替換權以及是否物理上可區(qū)分作為已識別資產(chǎn)的主要判斷依據(jù)。實務中，企業(yè)應當將不滿足上述要求的合同排除在租賃之外，比如，可移動銷售攤位、運輸管道的部分容量等等。

三是對售后租回交易的處理

新租賃準則首先判斷售后租回是否屬于銷售。售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售的，承租人應當按原資產(chǎn)賬面價值中與所保留使用權有關的部分，計量售后租回所形成的使用權資產(chǎn)，并僅就轉(zhuǎn)讓至出租人的權利確認相關利得或損失。售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售的，承租人應當繼續(xù)確認被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，同時確認一項與轉(zhuǎn)讓收入等額的金融負債，并按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》對該金融負債進行會計處理。

實務中大部分售后租回都不屬于銷售，新準則實施后承租人直接增加銀行存款和租賃負債即可，之前承租人實踐中常用的做法相當于得到了會計準則的認可。

其他方面的改變

此外，新租賃準則還增加了對租賃分拆、合并的規(guī)定；改進了承租人后續(xù)計量，增加了選擇權重估和租賃變更情形下的會計處理；對適用范圍作出了清晰界定，排除了版權、專利、土地使用權、不可再生資源、生物資產(chǎn)等的適用，需要一并予以關注。

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