臨近年底，企業(yè)又要開(kāi)始為一年一度的匯算清繳做準(zhǔn)備了。在做匯算清繳之前，這六個(gè)問(wèn)題你弄清楚了嗎？

1.為什么要進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳？

平時(shí)我們?cè)谶M(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，遵循的是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)制度，也就是在季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的時(shí)候，我們是用準(zhǔn)則口徑的會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)繳納所得稅額；而企業(yè)實(shí)際全年應(yīng)該繳納多少企業(yè)所得稅，是要遵循稅法規(guī)定的。例如稅法中規(guī)定 “企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除”。假設(shè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生了100萬(wàn)元的研發(fā)費(fèi)用，都是費(fèi)用化支出，在利潤(rùn)表上，這一費(fèi)用金額列示的就是100萬(wàn)元，在季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的時(shí)候，就是按照100萬(wàn)元費(fèi)用扣除的。而在計(jì)算企業(yè)全年實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅的時(shí)候，這一費(fèi)用可以按照175萬(wàn)元扣除。由于預(yù)繳與實(shí)際應(yīng)繳納的金額有一定的差異，就有了匯算清繳的必要。

2. 最晚什么時(shí)候要完成所得稅匯算清繳？

納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。也即每年的1月1日到5月31日。這里企業(yè)所得稅的匯算清繳時(shí)間要與個(gè)人所得稅匯算清繳時(shí)間加以區(qū)別，個(gè)人綜合所得匯算清繳的時(shí)間規(guī)定是：納稅人應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日辦理匯算清繳 。也就是說(shuō)企業(yè)所得稅匯算清繳的完成時(shí)間要比個(gè)人綜合所得匯算清繳早一個(gè)月。

3. 哪些企業(yè)不需要進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳?

(一)企業(yè)所得稅實(shí)行“查賬征收”方式納稅：企業(yè)分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳，年度終了匯算清繳。

(二)企業(yè)所得稅實(shí)行“核定應(yīng)稅所得率”方式納稅：納稅人應(yīng)依照確定的應(yīng)稅所得率計(jì)算納稅期間實(shí)際應(yīng)繳納的稅額，進(jìn)行預(yù)繳，年度終了匯算清繳。

(三)企業(yè)所得稅實(shí)行“核定應(yīng)納所得稅額”方式納稅：應(yīng)納所得稅額尚未確定之前，可暫按上年度應(yīng)納所得稅額的1/12或1/4預(yù)繳;在應(yīng)納所得稅額確定以后，減除當(dāng)年已預(yù)繳的所得稅額，余額按剩余月份或季度均分，以此確定以后各月或各季的應(yīng)納稅額;納稅人年度終了后，申報(bào)額超過(guò)核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的，按申報(bào)額繳納稅款;申報(bào)額低于核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額繳納稅款。

通過(guò)以上分析我們可以看出，實(shí)行“核定應(yīng)納所得稅額”方式納稅的企業(yè)，不需要進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

4. 哪些情況可以申請(qǐng)延期匯算清繳？

（1）納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申請(qǐng)辦理延期納稅申報(bào)。

（2）納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅款的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，辦理申請(qǐng)延期繳納稅款手續(xù)。

5. 匯算清繳時(shí)的納稅調(diào)整事項(xiàng)需要在賬里面體現(xiàn)嗎？

匯算清繳的納稅調(diào)整事項(xiàng)不需要在公司的賬里面體現(xiàn)，只需要體現(xiàn)在匯算清繳套表上即可。

例如  《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

假設(shè)企業(yè)當(dāng)年銷(xiāo)售收入是1000萬(wàn)元，廣告費(fèi)支出總計(jì)200萬(wàn)元，匯算清繳的時(shí)候，允許企業(yè)所得稅前扣除的廣告費(fèi)支出是150萬(wàn)元，在  《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》里，第16行 “（四）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（填寫(xiě)A105060）”調(diào)減金額 50萬(wàn)元。但是這一調(diào)減，在賬里是不體現(xiàn)的。企業(yè)賬套里，企業(yè)實(shí)際發(fā)生了200萬(wàn)元的廣告費(fèi)，賬務(wù)處理上就是按照這200萬(wàn)元 計(jì)入廣告費(fèi)里的。

6.匯算清繳后企業(yè)不需要做任何賬務(wù)處理嗎？

如果匯算清繳后企業(yè)需要補(bǔ)稅或者退稅，是需要進(jìn)行賬務(wù)處理的。不涉及補(bǔ)稅會(huì)退稅，則不需要做任何賬務(wù)處理。

以使用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算的企業(yè)為例，當(dāng)發(fā)生補(bǔ)稅情形時(shí)，賬務(wù)處理

1.補(bǔ)計(jì)提

借：以前年度損益調(diào)整

  貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅

2.補(bǔ)繳稅款

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅

 貸：銀行存款

3.結(jié)轉(zhuǎn)

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

貸：以前年度損益調(diào)整

如果發(fā)生了退稅，就做相反分錄。

（以上內(nèi)容來(lái)自正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校老師胡雪飛根據(jù)豆腐網(wǎng)《匯算清繳注意事項(xiàng)7問(wèn)7答》改編，如有轉(zhuǎn)載請(qǐng)標(biāo)明來(lái)源。）