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非貨幣性資產(chǎn)投資分期遞延繳納企業(yè)所得稅處理解析
非貨幣性資產(chǎn)投資分期遞延繳納企業(yè)所得稅屬于所得稅匯算清繳調整事項中比較特殊的情形，今天我們一起學習一下。
一、非貨幣性資產(chǎn)定義
非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。
二、業(yè)務類型
屬于增量投資。
非貨幣性資產(chǎn)投資限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設立新的居民企業(yè)，或將非貨幣性資產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。
三、適用對象
居民企業(yè)之間。
四、對價類型
100%非貨幣性資產(chǎn)。
五、稅務處理
（一）投資方
1、所得稅分期納稅
非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額。
2、計稅基礎分期調整
取得被投資企業(yè)的股權，以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎，加上每年確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，逐年進行調整。
3、特殊情況下股權計稅基礎一次調整到位
5年內轉讓股權或者注銷的，剩余所得一次計入當期應納稅所得額，股權計稅基礎一次調整到位。
（二）被投資企業(yè)
1、一步到位
取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎，應按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。
2、沒有持有非貨幣性資產(chǎn)的用途和時間要求
六、舉例說明
甲公司以一項計稅基礎為800萬，公允價值為1000萬的房產(chǎn)對乙公司投資，取得乙公司30%的股權。
解析：
甲公司：
持有乙公司股權賬面價值1000萬，計稅基礎為800萬，5年內每年調增計稅基礎40萬，同時調增應納稅所得額40萬；5年內注銷或轉讓股權，剩余計稅基礎和股權轉讓所得的應納稅所得額一次性調整到位。
乙公司：
持有固定資產(chǎn)賬面價值1000萬，計稅基礎1000萬，無財稅差異，可以隨時處置。
通過以上的例子，相信你已經(jīng)基本掌握了有關非貨幣性資產(chǎn)投資分期遞延繳納企業(yè)所得稅的處理。更多所得稅匯算清繳實務知識，盡在2017年度匯算清繳專題。
本文是正保會計網(wǎng)校原創(chuàng)文章，轉載請注明來自正保會計網(wǎng)校。
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