權(quán)益法下長期股權(quán)投資初始計(jì)量的稅會(huì)差異

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2017/11/02 14:23:25　　字體：大小

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舉例：甲公司2017年1月5日支付價(jià)款2 000萬元購入乙公司30%的股份，準(zhǔn)備長期持有，購入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12 000萬元。甲公司取得投資后對(duì)乙公司具有重大影響。

一、會(huì)計(jì)核算

權(quán)益法下長期股權(quán)投資取得時(shí)的賬務(wù)處理錄是：

借：長期股權(quán)投資 3 600（12 000×30%）

貸：銀行存款 2 000

營業(yè)外收入 1 600

依據(jù)：

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》第十條規(guī)定，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

二、稅法規(guī)定

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定，投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：

（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本；

（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

根據(jù)以上規(guī)定，該長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為2000元。

三、納稅申報(bào)表填列

A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》填表說明中第5行“（四）按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”：第4列“調(diào)減金額”填報(bào)納稅人采取權(quán)益法核算，初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入的金額。

根據(jù)上述案例，會(huì)計(jì)上核算的長期股權(quán)投資為3600元，而稅務(wù)上該長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為2000元，故納稅申報(bào)表調(diào)整減少金額為1600元。也就是說會(huì)計(jì)上計(jì)入利潤總額的營業(yè)外收入1600元在稅法上并不承認(rèn)，因而調(diào)整減少金額1600元。