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　　第二章 金融資產(chǎn)（4）

　　1.學(xué)習(xí)內(nèi)容：

　　可供出售金融資產(chǎn)

　　2.學(xué)習(xí)資料：

　　一）可供出售金融資產(chǎn)的概念

　　是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：

　?。?）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（2）持有至到期投資；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　二）可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　1.企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)

　?。?）初始計(jì)量

　　①初始確認(rèn)金額=公允價(jià)值+交易費(fèi)用

　?、谥Ц兜膬r(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利→應(yīng)收股利

　　③已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息→應(yīng)收利息

　?、芸晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。

　　（2）會(huì)計(jì)處理

　?、倏晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)為股票投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）

　　    應(yīng)收股利（支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　    貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）

　　②可供出售金融資產(chǎn)為債券投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（債券面值）

　　    應(yīng)收利息（支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

　　借或貸：可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額）

　　    貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息

　?。?）可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資

　　借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）

　　借或貸：可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額）

　　    貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）

　?。?）可供出售金融資產(chǎn)為—次還本付息債券投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息（面值×票面利率）

　　借或貸：可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額）

　　    貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）

　　3.資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

　　（1）公允價(jià)值上升

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

　　    貸：資本公積—其他資本公積

　?。?）公允價(jià)值下降（暫時(shí)性下跌）

　　借：資本公積—其他資本公積

　　    貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

　　4.資產(chǎn)負(fù)債表日減值（公允價(jià)值發(fā)生了明顯的變化，持續(xù)性下跌）

　　借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額）

　　    貸：資本公積—其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額）

　　        可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

　　5.減值損失轉(zhuǎn)回

　?。?）若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

　　    貸：資本公積—其他資本公積

　?。?）若可供出售金融資產(chǎn)為債務(wù)工具投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

　　    貸：資產(chǎn)減值損失