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　　第二章 金融資產(chǎn)（2）

　　1.學(xué)習(xí)內(nèi)容：

　　持有至到期投資

　　2.學(xué)習(xí)資料：

　　一、定義：持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

　　二、特征：

　　1.回收的金額是固定或是可以確定的，到期日是明確的；

　　2.有明確的意圖和能力持有至到期；

　　3.非衍生的金融資產(chǎn)。

　　對于衍生工具，如果屬于套期保值，執(zhí)行的是套期保值會計準(zhǔn)則；如果是投機(jī)的，則應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。由此，持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)都是非衍生金融資產(chǎn)。

　　三、核算

　　（1）持有至到期投資初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)按公允價值計量，相關(guān)交易費用計入初始確認(rèn)金額。

　　持有至到期投資有三個明細(xì)賬，即“成本”、“利息調(diào)整”和“應(yīng)計利息”。

　?。?）實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目（應(yīng)收利息）。

　　借：持有至到期投資——成本（面值）

　　                  ——利息調(diào)整（差額）

　　    應(yīng)收利息（支付價款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）

　　    貸：銀行存款等（實際支付的金額）

　?。?）持有至到期投資初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)計算其實際利率，并在持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

　　（4）后續(xù)計量

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本對持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計量。

　　實際利率法：是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。

　　攤余成本：是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

　?、倏鄢咽栈氐谋窘?；

　?、诩由匣驕p去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額；

　　這個實際上指的就是利息調(diào)整的攤銷，也就是投資收益（期初攤余成本×實際利率）與應(yīng)收利息（債券面值×票面利率，即現(xiàn)金流入）之間的差額。

　　③扣除已發(fā)生的減值損失。

　　期末攤余成本的計算用公式表示如下：

　　期末攤余成本＝期初攤余成本＋投資收益－現(xiàn)金流入（實收利息）－已收回的本金－已發(fā)生的減值損失

　　其中：

　　投資收益＝期初攤余成本×實際利率

　　現(xiàn)金流入（實收利息）＝債券面值×票面利率；若債券為到期一次還本付息債券，則各期現(xiàn)金流入為零（最后一期除外）。

　　攤余成本的計算過程就是“投資收益”、“應(yīng)收利息”（或“持有至到期投資—應(yīng)計利息”）及“持有至到期投資—利息調(diào)整”各個賬戶期末的處理過程。

　?。?）期末會計處理相關(guān)分錄：

　?、俪钟兄恋狡谕顿Y為分期付息、一次還本債券投資：

　　借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）

　　借（或貸）：持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）

　　    貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）

　?、诔钟兄恋狡谕顿Y為一次還本付息債券投資：

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計利息（債券面值×票面利率）

　　借（或貸）：持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）

　　    貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）

　　處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。

　　借：銀行存款（實際收到的價款）

　　    持有至到期投資減值準(zhǔn)備（已計提的減值準(zhǔn)備）

　　    貸：持有至到期投資——成本（賬面余額）

　　                      ——利息調(diào)整（或借方）（賬面余額）

　　                      ——應(yīng)計利息（賬面余額）

　　    貸（或借）：投資收益（差額）

　　注意：重分類為可供出售金融資產(chǎn)的分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日的公允價值）

　　    持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　    貸：持有至到期投資——成本

　　                      ——利息調(diào)整（或借方）

　　                      ——應(yīng)計利息

　　貸（或借）：資本公積——其他資本公積

　　重分類后，在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資