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知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)工作底稿的要素

在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常采取以下方法從整體上提高工作（包括復(fù)核工作）效率及工作質(zhì)量，并進(jìn)行統(tǒng)一質(zhì)量管理：

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所基于審計(jì)準(zhǔn)則及在實(shí)務(wù)中的經(jīng)驗(yàn)等，統(tǒng)一制定某些格式、內(nèi)容等方面相對(duì)固定的審計(jì)工作底稿模板和范例，如核對(duì)表、審計(jì)計(jì)劃及業(yè)務(wù)約定書等，某些重要的或不可刪減的工作會(huì)在這些模板或范例中予以特別標(biāo)識(shí)；

2.在此基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師再根據(jù)各具體業(yè)務(wù)的特點(diǎn)加以必要的修改，制定適用于具體項(xiàng)目的審計(jì)工作底稿。

審計(jì)工作底稿包括下列全部或部分要素：

1.審計(jì)工作底稿的標(biāo)題；

2.審計(jì)過(guò)程記錄；

3.審計(jì)結(jié)論；

4.審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明；

5.索引號(hào)及編號(hào)；

6.編制者姓名及編制日期；

7.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；

8.其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)。

（一）審計(jì)工作底稿的標(biāo)題

每張底稿應(yīng)當(dāng)包括被審計(jì)單位的名稱、審計(jì)項(xiàng)目的名稱以及資產(chǎn)負(fù)債表日或底稿覆蓋的會(huì)計(jì)期間（如果與交易相關(guān)）。

（二）審計(jì)過(guò)程記錄

1.具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征；

2.重大事項(xiàng)及相關(guān)重大職業(yè)判斷；

3.針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況。

具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征：

識(shí)別特征是指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。識(shí)別特征通常具有唯一性，這種特性可以使其他人員根據(jù)識(shí)別特征在總體中識(shí)別該項(xiàng)目或事項(xiàng)并重新執(zhí)行該測(cè)試。

（1）如在對(duì)被審計(jì)單位生成的訂購(gòu)單進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能以訂購(gòu)單的日期或其唯一編號(hào)作為測(cè)試訂購(gòu)單的識(shí)別特征；

（2）對(duì)于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以記錄實(shí)施程序的范圍并指明該總體。例如，銀行存款日記賬中一定金額以上的所有會(huì)計(jì)分錄；

（3）對(duì)于需要系統(tǒng)化抽樣的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)通過(guò)記錄樣本的來(lái)源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔來(lái)識(shí)別已選取的樣本；

（4）對(duì)于需要詢問(wèn)被審計(jì)單位中特定人員的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以詢問(wèn)的時(shí)間、被詢問(wèn)人的姓名及職位作為識(shí)別特征；

（5）對(duì)于觀察程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以觀察的對(duì)象或觀察過(guò)程、相關(guān)被觀察人員及其各自的責(zé)任、觀察的地點(diǎn)和時(shí)間作為識(shí)別特征。

重大事項(xiàng)及相關(guān)重大職業(yè)判斷：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄與管理層、治理層和其他人員對(duì)重大事項(xiàng)的討論，包括所討論重大事項(xiàng)的性質(zhì)以及討論的時(shí)間、地點(diǎn)和參加人員。

對(duì)于大型、復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目，重大事項(xiàng)概要的作用尤為重要。重大事項(xiàng)概要包括審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的重大事項(xiàng)及其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲?jì)工作底稿的交叉索引。

在審計(jì)工作底稿中對(duì)重大職業(yè)判斷進(jìn)行記錄，能夠解釋注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出的結(jié)論并提高職業(yè)判斷的質(zhì)量。

當(dāng)涉及重大事項(xiàng)和重大職業(yè)判斷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要編制與運(yùn)用職業(yè)判斷相關(guān)的審計(jì)工作底稿。例如：

（1）如果審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師“應(yīng)當(dāng)考慮”某些信息或因素，并且這種考慮在特定業(yè)務(wù)情況下是重要的，記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出結(jié)論的理由；

（2）記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某些方面主觀判斷的合理性（如某些重大會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性）得出結(jié)論的基礎(chǔ)；

（3）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的導(dǎo)致其對(duì)某些文件記錄的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑的情況實(shí)施了進(jìn)一步調(diào)查（如適當(dāng)利用專家的工作或?qū)嵤┖C程序），記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些文件記錄真實(shí)性得出結(jié)論的基礎(chǔ)。

針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況。如果識(shí)別出的信息與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄如何處理不一致的情況。

（三）審計(jì)結(jié)論

審計(jì)工作的每一部分都應(yīng)包含與已實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果及其是否實(shí)現(xiàn)既定審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的結(jié)論。

在記錄審計(jì)結(jié)論時(shí)需注意，在審計(jì)工作底稿中記錄的審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)是否足以支持所得出的審計(jì)結(jié)論。

（四）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明

審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識(shí)，但應(yīng)說(shuō)明其含義，并保持前后一致。

（五）索引號(hào)及編號(hào)

索引號(hào)及順序編號(hào)可表明相關(guān)審計(jì)工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。

在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以按照所記錄的審計(jì)工作的內(nèi)容層次進(jìn)行編號(hào)。

（六）編制人員和復(fù)核人員及執(zhí)行日期

編制者和復(fù)核者都應(yīng)在工作底稿上簽名并注明編制日期和復(fù)核日期，以明確責(zé)任。

在底稿中注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄：

1.測(cè)試的具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征；

2.審計(jì)工作的執(zhí)行人員及完成審計(jì)工作的日期；

3.審計(jì)工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。

在需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的情況下，還需要注明項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員及復(fù)核的日期。