為了幫助廣大學(xué)員備戰(zhàn)2015年注冊會計(jì)師考試，正保會計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計(jì)師考試各科目知識點(diǎn)，希望能夠提升您的備考效果，祝您學(xué)習(xí)愉快！

　　知識點(diǎn)：控制測試

　?。ㄒ唬└攀?/p>

　　如果在評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試，就控制在相關(guān)期間或時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　在對被審計(jì)單位銷售與收款交易實(shí)施控制測試時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

　　1.注冊會計(jì)師應(yīng)把測試重點(diǎn)放在被審計(jì)單位是否設(shè)計(jì)了由人工執(zhí)行或計(jì)算機(jī)系統(tǒng)運(yùn)行的更高層次的調(diào)節(jié)和比對控制，是否生成例外報(bào)告，管理層是否及時(shí)調(diào)查所發(fā)現(xiàn)的問題并采取管理措施，而不是全部只測試員工在數(shù)據(jù)輸入階段執(zhí)行的預(yù)防性控制。

　　2.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層用于監(jiān)控銷售與收款交易的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)，例如銷售額和毛利率預(yù)算、應(yīng)收賬款平均收款期等。

　　3.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過執(zhí)行分析程序和截止測試，可以對應(yīng)收賬款的存在、準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)等認(rèn)定獲取多大程度的保證。如果能夠獲得充分保證，則意味著不需要執(zhí)行大量的控制測試。

　　4.為獲取相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否可能被評估為低的有關(guān)證據(jù)，注冊會計(jì)師通常需要對被審計(jì)單位重要的控制，尤其是對易出現(xiàn)高舞弊風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)金收款和存儲的控制的有效運(yùn)行進(jìn)行測試。

　　5.如果注冊會計(jì)師計(jì)劃信賴的內(nèi)部控制是由計(jì)算機(jī)執(zhí)行的，就應(yīng)當(dāng)測試：

　　（1）相關(guān)一般控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性；（測試一般控制）

　?。?）針對認(rèn)定層次的控制，如收款折扣的計(jì)算；（測試應(yīng)用控制）

　?。?）人工跟進(jìn)措施。（測試人工控制）

　　6.評估風(fēng)險(xiǎn)的高低，對控制測試的影響：

　?。?）在控制風(fēng)險(xiǎn)被評估為低時(shí)，注冊會計(jì)師需要考慮評估的控制要素的所有主要方面和控制測試的結(jié)果，以便能夠得出這樣的結(jié)論：控制能夠有效運(yùn)行，防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)誤和舞弊。

　　（2）如果將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評估為中或高，注冊會計(jì)師可能僅僅需要在對控制活動(dòng)的處理情況進(jìn)行詢問時(shí)記錄對控制活動(dòng)的了解，并檢查已實(shí)施控制的相關(guān)證據(jù)。

　　7.如果在期中實(shí)施了控制測試，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在年末審計(jì)時(shí)選擇項(xiàng)目測試控制在剩余期間的運(yùn)行情況，以確定控制是否在整個(gè)會計(jì)期間持續(xù)運(yùn)行有效。

　　8.控制測試所使用的審計(jì)程序的類型主要包括詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行等，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實(shí)施審計(jì)程序的類型。

　　（二）以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測試

　　在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師可以考慮以被審計(jì)單位的內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)實(shí)施控制測試。

　　表9-3“銷售交易的內(nèi)部控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和審計(jì)測試一覽表”和表9-5“收款交易的內(nèi)部控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和審計(jì)測試一覽表”，以內(nèi)部控制目標(biāo)和相關(guān)認(rèn)定為起點(diǎn)，列示了相應(yīng)的關(guān)鍵內(nèi)部控制和常用控制測試程序。

　　（三）以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測試