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2015年注會考試《審計》知識點(diǎn)：進(jìn)一步審計程序的含義和要求
為了幫助廣大學(xué)員備戰(zhàn)2015年注冊會計師考試，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目知識點(diǎn)，希望能夠提升您的備考效果，祝您學(xué)習(xí)愉快！
知識點(diǎn)：進(jìn)一步審計程序的含義和要求
?。ㄒ唬┻M(jìn)一步審計程序的含義
進(jìn)一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實(shí)施的審計程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。
擬設(shè)計和實(shí)施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，應(yīng)當(dāng)與評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險具備明確的對應(yīng)關(guān)系。
注冊會計師更關(guān)注進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)。
評估的重大錯報風(fēng)險越高，實(shí)施進(jìn)一步審計程序的范圍通常越大。
（二）設(shè)計進(jìn)一步審計程序時的考慮因素
1.考慮因素
在設(shè)計進(jìn)一步審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
（1）風(fēng)險的重要性；
?。?）重大錯報發(fā)生的可能性；
（3）涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征；
?。?）被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)（人工控制還是自動化控制？）；
（5）注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。
如果注冊會計師在風(fēng)險評估時預(yù)期內(nèi)部控制運(yùn)行有效，隨后擬實(shí)施的進(jìn)一步審計程序就必須包括控制測試，且實(shí)質(zhì)性程序自然會受到之前控制測試結(jié)果的影響。
2.方案的選擇
?。?）注冊會計師對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估為確定進(jìn)一步審計程序的總體方案奠定了基礎(chǔ)；
（2）由于綜合性方案審計成本通常要低；
出于成本效益的考慮，注冊會計師可以采用綜合性方案設(shè)計進(jìn)一步審計程序（將測試控制運(yùn)行的有效性與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用）。
?。?）如僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對重大錯報風(fēng)險，注冊會計師就必須實(shí)施控制測試，才可能有效應(yīng)對評估出的某一認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險；
（4）如注冊會計師的風(fēng)險評估程序未能識別出與認(rèn)定相關(guān)的任何控制，或注冊會計師認(rèn)為綜合性方案很可能不符合成本效益原則，注冊會計師可能認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)摹?/p>
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