距離2019年中級會計職稱快考試還有一個多星期了！為了讓各位考生在最后倒計時階段有所提高，小編收集了一些易見問題，也就是學員們問的比較多的一些問題，希望大家互相探討學習，共同進步，預祝大家考試順利！

題目：甲公司為上市公司，該公司內部審計部門在對2×18年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：
（1）2×18年4月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，自乙公司購買某銷售系統(tǒng)軟件供其銷售部門使用，合同價格4 500萬元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價款自合同簽訂之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1 500萬元。該軟件取得后即達到預定用途。甲公司預計其使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。
甲公司2×18年對上述交易或事項的會計處理如下：
借：無形資產 　　   4 500
　　貸：長期應付款 　　4 500
借：銷售費用       675
　　貸：累計攤銷 　　675
（2）2×18年4月25日，甲公司與丙公司簽訂債務 重組協(xié)議，約定將甲 公司應收丙 公司貨款6 000萬元轉為對丙公司的出資。經股東大會批準，丙公司于4月30日完成股權登記手續(xù)。債務轉為資本后，甲公司持有丙公司20%的股權，對丙公司的財務和經營政策決策具有重大影響。該應收款項系甲公司向丙公司銷售產品形成，至2×18年4月30日甲公司已計提壞賬準備1 600萬元。4月30日，丙公司20%股權的公允價值為4 800萬元，丙公司可辨認凈資產公允價值為20 000萬元（含甲公司債權轉增資本增加的價值），除100箱M產品（賬面價值為1 000萬元、公允價值為2 000萬元）外，其他可辨認資產和負債的公允價值均與其賬面價值相同。
2×18年5月至12月，丙公司凈虧損為400萬元，除所發(fā)生的400萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權益變動的交易或事項。甲公司取得投資時丙公司持有的100箱M產品中至2×18年末已出售40箱。
2×18年12月31日，因對丙公司的投資出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該項投資進行減值測試，確定其可收回金額為4 400萬元。
甲公司對上述交易或事項的會計處理為：
借：長期股權投資　　 4 400
　　壞賬準備　　　　　　 1 600
　　貸：應收賬款　　　　 6 000
借：投資收益 　　　　　　　　　　 80
　　貸：長期股權投資——損益調整 　　80
（3）2×18年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：
①2×18年2月，甲公司與丁公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2×19年3月以每箱1.2萬元的價格向丁公司銷售1 000箱L產品；丁公司應預付定金150萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。
2×18年12月31日，甲公司的庫存中沒有L產品及生產該產品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，甲公司預計每箱L產品的生產成本為1.38萬元。
②2×18年8月，甲公司與戊公司簽訂一份D產品銷售合同，約定在2×19年2月底以每件0.3萬元的價格向戊公司銷售3 000件D產品，違約金為合同總價款的20%。
2×18年12月31日，甲公司庫存D產品3 000件，成本總額為1 200萬元，按目前市場價格計算的市價總額為1 400萬元。假定甲公司銷售D產品不發(fā)生銷售費用。
因上述合同至2×18年12月31日尚未完全履行，甲公司2×18年將收到的丁公司定金確認為合同負債，未進行其他會計處理，其會計處理如下；
借：銀行存款 　　150
　　貸：合同負債 　　150
（4）甲公司的X設備于2×15年10月20日購入，成本為6 000萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。
2×17年12月31日，甲公司對X設備計提了減值準備680萬元。
2×18年12月31日，X設備的市場價格為2 200萬元，預計該設備使用及處置過程中所產生的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 980萬元。
甲公司在對該設備計提折舊的基礎上，于2×18年12月31日轉回了原計提的部分減值準備440萬元，相關會計處理如下：
借：固定資產減值準備 　440
　　貸：資產減值損失    　　 440
（5）2×18年12月31日計算H庫存商品的可變現(xiàn)凈值時，該庫存商品的成本為4 500萬元，預計可變現(xiàn)凈值應為3 600萬元。2×18年12月31日，甲公司誤將H庫存商品的可變現(xiàn)凈值預計為3 000萬元。
（6）甲公司其他有關資料如下：
①甲公司的增量借款年利率為10%；（P/A，10%，3）＝2.4869。
②不考慮相關稅費的影響。
③各交易均為公允交易，且均具有重要性。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第1-2個小題。

1、根據(jù)資料（1）至（6），逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄（不要求編制調整盈余公積的會計分錄）。

2、根據(jù)要求（1）對相關會計差錯作出的更正，計算其對甲公司2×18年度財務報表相關項目的影響金額，并填列“甲公司2×18年度財務報表相關項目”表。

【正確答案】：

1、①資料（1），甲公司的會計處理不正確。

購入無形資產超過正常信用條件延期支付價款，應按取得無形資產購買價款的現(xiàn)值計量其成本，因此，無形資產的入賬價值應為3 730.35（1 500×2.4869）萬元，應確認未確認融資費用769.65（4 500－3 730.35）萬元。

更正分錄為：

借：未確認融資費用 769.65

　　貸：無形資產 769.65

借：累計攤銷 115.45

　　貸：銷售費用 115.45

借：財務費用 279.78

　　貸：未確認融資費用 [3 730.35×10%×（9/12）]279.78

②資料（2），甲公司的會計處理不正確。

將債務轉為資本時，債權人應以享有股份的公允價值確認對債務人的投資；

采用權益法核算的長期股權投資，因取得該項投資時被投資方有可辨認資產的公允價值與賬面價值不等，故在期末確認投資損失時，應根據(jù)投資雙方的內部交易調整被投資方發(fā)生的凈虧損，調整后的凈虧損為800[400＋（2 000－1 000）×（40/100）]萬元。

更正分錄為：

借：長期股權投資 400

　　貸：信用減值損失 400

借：投資收益 80

　　貸：長期股權投資——損益調整 80

借：資產減值損失　　240

　　貸：長期股權投資減值準備　　240

③資料（3），甲公司的會計處理不正確。

待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，同時該虧損合同的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認預計負債。第一份合同，因其不存在標的資產，故應確認預計負債，金額為180[（1.38－1.2）×1 000]與返還的定金150萬元的損失之間的較小者，即150萬元；第二份合同，若執(zhí)行合同，發(fā)生損失300萬元（1 200－3 000×0.3）；若不執(zhí)行合同，則支付違約金180萬元（3 000×0.3×20%），同時按目前市場價格銷售可獲利200萬元，所以不執(zhí)行合同時，D產品可獲利20萬元。因此，甲公司應選擇支付違約金方案，這就需要確認預計負債180萬元。

更正分錄為：

借：營業(yè)外支出 330

　　貸：預計負債 （150＋180）330

④資料（4），甲公司的會計處理不正確。

2×17年12月31日X設備的賬面價值＝6 000－6 000/（5×12）×（2＋12×2）－680＝2 720（萬元），2×18年12月31日X設備的賬面價值＝2 720－2 720/（10＋2×12）×12＝1 760（萬元），2×18年12月31日X設備可收回金額2 200萬元大于賬面價值1 760萬元，無需計提減值準備，也不能轉回固定資產已經計提的減值準備。

更正分錄為：

借：資產減值損失 440

　　貸：固定資產減值準備 440

⑤事項（5）

2×18年12月31日，H庫存商品錯誤處理下計提的存貨跌價準備＝4 500－3 000＝1 500（萬元）；正確的應計提的存貨跌價準備＝4 500－3 600＝900（萬元）；因此原來多計提了1 500－900＝600（萬元），應沖回。

借：存貨跌價準備 600

　　貸：資產減值損失 600

2、甲公司2×18年度財務報表相關項目

單位：萬元

【答案解析】：【點評】此類題目，最好的方法是先在草稿紙上列出正確的會計處理，然后去和題目條件中給出的錯誤處理去比較，兩者不同的，即是需更正的部分。本類題目難度較大，但網(wǎng)校應試指南或經典題解、以及授課老師習題班講義中有大量的練習題目，考生需靜下心來，多加練習和分析。

疑問：第一問累計攤銷數(shù)額怎么算的？

回答：3 730.35/5/12*9=559.55

疑問+1：第二問債轉股形成的長期股權投資入賬價值為4800，為什么不是20000*20%？

回答：非企業(yè)合并的方式取得，初始投資成本是所支付對價的含增值稅公允價值+審計費、評估費和律師費等中介費用以及直接相關費用

非企業(yè)合并，初始投資成本的調整

長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資——投資成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

疑問+2：可回收金額為4400為什貸記信用減值損失，應該是借記把？

回答：如果是借方差額，那么是計入營業(yè)外支出，這里是貸方差額，所以貸記：信用減值損失

貸方差額沖減信用減值損失的原因是前期多提了壞賬準備。

疑問+3：長期股權投資后續(xù)計量和明細科目沒有提到減值   權益法和成本法下都可計提減值？請問計提減值時對應科目是不是資產減值準備 ?  還有本題二中 債務重組中沖減多提的壞賬  在長期股權投資后續(xù)計量是出現(xiàn)減值為什么還要沖多提壞賬對應的信用減值損失？

回答：1、是的

2、是的，都是長期股權投資減值準備

3、這是對應壞賬準備多計提了，所以是沖減信用減值損失，此金額核算，不是長投的減值 。

他們的疑問是否也是你的疑問？

如果你也有很多問題，無論是源于一道題還是一個知識點，都可以來網(wǎng)校與大家一起探討，網(wǎng)?？记笆烀赓M答疑活動已開啟，歡迎大家寫下你的疑問，最后十天讓我們逆風翻盤向陽而生！沖刺自習室>>

另外網(wǎng)校還為大家準備了七日學習打卡活動，督促你的小懶惰，讓我們一起為成為更好的人而努力吧！7日大作戰(zhàn)>>

編輯推薦：考前大匯總！所有你需要的中級考試干貨！

網(wǎng)校會在各個時間點推出幫助大家學習的活動與咨詢，請關注我們~我們很貼心的?。ㄇ倪溥涞母嬖V大家，參加以上活動，考前送你一份小驚喜。去主頁看看還有什么活動>>）