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責(zé)任成本

（一）責(zé)任成本管理的含義

責(zé)任成本管理是指將企業(yè)內(nèi)部劃分成不同的責(zé)任中心，明確責(zé)任成本，并根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系來(lái)考核其工作業(yè)績(jī)的一種成本管理模式。

（二）責(zé)任中心及其考核

1. 責(zé)任中心及其分類(lèi)

（1）定義：責(zé)任中心也叫責(zé)任單位，是指企業(yè)內(nèi)部具有一定權(quán)力并承擔(dān)相應(yīng)工作責(zé)任的部門(mén)或者管理層次。

（2）按權(quán)責(zé)范圍及業(yè)務(wù)活動(dòng)的不同特點(diǎn)分類(lèi)：成本中心、利潤(rùn)中心、投資中心。

2. 成本中心

（1）定義：有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位。

（2）成本中心的特點(diǎn)

①不考核收入，只考核成本；

②只對(duì)可控成本負(fù)責(zé)，不負(fù)責(zé)不可控成本；

第一，可控成本的三個(gè)條件：該成本的發(fā)生是成本中心可預(yù)見(jiàn)的；該成本是成本中心可計(jì)量的；該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的

第二，可控成本和不可控成本的劃分是相對(duì)的

第三，影響可控成本與不可控成本的因素

③責(zé)任成本是成本中心考核和控制的主要內(nèi)容。

（3）成本中心的考核指標(biāo)——預(yù)算成本節(jié)約額和預(yù)算成本節(jié)約率

①預(yù)算成本節(jié)約額

＝實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本－實(shí)際責(zé)任成本

＝實(shí)際產(chǎn)量×預(yù)算單位成本－實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際單位成本

3. 利潤(rùn)中心

（1）定義：是既能控制成本，又能控制收入和利潤(rùn)的責(zé)任單位。

（2）利潤(rùn)中心的類(lèi)型

①自然利潤(rùn)中心：是自然形成的，直接對(duì)外提供勞務(wù)或銷(xiāo)售產(chǎn)品以取得收入的責(zé)任中心。

②人為利潤(rùn)中心：是人為設(shè)定的，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間使用內(nèi)部結(jié)算價(jià)格結(jié)算半成品內(nèi)部銷(xiāo)售收入的責(zé)任中心。

（3）利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)

①邊際貢獻(xiàn)＝銷(xiāo)售收入總額－變動(dòng)成本總額

②可控邊際貢獻(xiàn)＝邊際貢獻(xiàn)－該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本

作用：評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心管理者業(yè)績(jī)

③部門(mén)邊際貢獻(xiàn)＝可控邊際貢獻(xiàn)－該中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本

作用：評(píng)價(jià)部門(mén)業(yè)績(jī)

4. 投資中心

（1）定義：是指既能控制成本、收入和利潤(rùn)，又能對(duì)投入的資金進(jìn)行控制的責(zé)任中心。

①投資中心是最高層次的責(zé)任中心，擁有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。

②利潤(rùn)中心和投資中心的區(qū)別在于：利潤(rùn)中心沒(méi)有投資決策權(quán)，而且在考核利潤(rùn)時(shí)也不考慮所占用的資產(chǎn)。

（2）投資中心的考核指標(biāo)：利潤(rùn)、投資報(bào)酬率、剩余收益

其中：息稅前利潤(rùn)是指扣減利息和所得稅之前的利潤(rùn)

平均經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)＝（期初經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)＋期末經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)）/2

缺點(diǎn)：引起短期行為的產(chǎn)生

②剩余收益：超額利潤(rùn)

剩余收益＝息稅前利潤(rùn)－平均經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)×最低投資報(bào)酬率

缺點(diǎn)：難以在不同規(guī)模的投資中心之間進(jìn)行業(yè)績(jī)比較

（三）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定

1. 定義：是指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任單位之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的結(jié)算價(jià)格。

2. 作用：可以有效地防止成本轉(zhuǎn)移引起的責(zé)任中心之間的責(zé)任轉(zhuǎn)嫁。

3. 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類(lèi)型

（1）市場(chǎng)價(jià)格：根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。

（2）協(xié)商價(jià)格

①定義：以正常的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，并建立定期協(xié)商機(jī)制，共同確定雙方都能接受的價(jià)格作為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

②協(xié)商價(jià)格的范圍：上限是市場(chǎng)價(jià)格，下限是單位變動(dòng)成本。

（3）雙重價(jià)格：內(nèi)部責(zé)任中心的交易雙方采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。

（4）以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)

①定義：是指所有的內(nèi)部交易均以某種形式的成本價(jià)格進(jìn)行結(jié)算。

②適用：內(nèi)部轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品或勞務(wù)沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)格的情況。

③成本轉(zhuǎn)移價(jià)格的四種形式

第一，完全成本；

第二，完全成本加成；

第三，變動(dòng)成本；

第四，變動(dòng)成本加固定制造費(fèi)用。

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