特別風險具不確定性和復(fù)雜性，僅控制測試無法提供充分審計證據(jù)。因為其可能源于內(nèi)控設(shè)計外因素，如管理層凌駕內(nèi)控之上風險。實質(zhì)性程序（含細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序）能直接發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報，像對重大關(guān)聯(lián)方交易，需檢查憑證、分析合理性確認交易情況。雖可多種測試程序組合，但實質(zhì)性程序是應(yīng)對特別風險核心手段，不可或缺，所以選項 C 正確。