親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：
舉例：甲、乙兩家企業(yè)是關(guān)聯(lián)企業(yè)。2021年5月1日，乙企業(yè)從甲企業(yè)借款3000萬元，期限半年，雙方約定按照金融企業(yè)同類同期貸款年利率8%結(jié)算利息，乙企業(yè)無其他關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資。乙企業(yè)注冊資本為200萬元，所有者權(quán)益構(gòu)成為：實(shí)收資本200萬元，資本公積100萬元，未分配利潤－50萬元。則2021年不得扣除的關(guān)聯(lián)方借款利息為（?。┤f元。
【解析】實(shí)際支付的關(guān)聯(lián)方利息＝3000×8%÷2＝120（萬元）關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和÷年度各月平均權(quán)益投資之和＝（3000×6）÷（300×12）＝5不得扣除利息支出＝年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1－標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例）＝120×（1－2÷5）＝72（萬元）【公式推導(dǎo)過程】不得扣除利息支出＝年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1－標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例） ＝借款本金×年利率×借款月份/12×（1－標(biāo)準(zhǔn)比例/年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和）可以扣除的借款利息支出＝借款本金×年利率×借款月份/12－借款本金×年利率×借款月份/12×（1－標(biāo)準(zhǔn)比例/年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和）＝借款本金×年利率×借款月份/12×標(biāo)準(zhǔn)比例/年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和＝借款本金×年利率×借款月份/12×標(biāo)準(zhǔn)比例×年度各月平均權(quán)益投資之和/年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和＝借款本金×年利率×借款月份/12×標(biāo)準(zhǔn)比例×年度各月平均權(quán)益投資之和/（借款本金×借款月份）＝標(biāo)準(zhǔn)比例×年度各月平均權(quán)益投資之和×年利率/12＝2×300×12×8%÷12＝2×300×8%＝48綜上分析，在借款不是1整年的情形下，可以扣除利息只與權(quán)益金額、標(biāo)準(zhǔn)債資比、實(shí)際年利率相關(guān)，與實(shí)際使用月份無關(guān)。在這種情形下，利息的計(jì)算不考慮月份，直接乘以利率即可。不得稅前扣除的關(guān)聯(lián)方利息＝120－2×300×8%＝120－48＝72萬元。祝您學(xué)習(xí)愉快！
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