甲企業(yè)在2014年1月錄用剛滿50歲的工人王先生，同意在他55歲退休后的10年期間每年支付2萬元的養(yǎng)老金，每年末支付。折現(xiàn)率為6%，不考慮其他因素。 　　第一步，計(jì)算未來退休金折現(xiàn)至退休時(shí)點(diǎn)設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值： 　　20000×（P/A，6%，10）＝20000×7.3601＝147202（元） 　　注：（P/A， 6%，10）為年金現(xiàn)值系數(shù)。 　　將年金現(xiàn)值平均分配至服務(wù)期各年，計(jì)算當(dāng)年義務(wù)，即簡單平均到每年為147202/5＝29440.40（元） 　　第二步，將當(dāng)年義務(wù)計(jì)算復(fù)利現(xiàn)值，即當(dāng)期服務(wù)成本。 　　當(dāng)期服務(wù)成本＝當(dāng)年義務(wù)×（P/F，I，n） 　　第三步，計(jì)算服務(wù)當(dāng)年現(xiàn)值本利和，并計(jì)算期末義務(wù)。 　　每年的期末義務(wù)＝期初義務(wù)＋當(dāng)期利息＋當(dāng)年服務(wù)成本 　　當(dāng)年期初義務(wù)＝上年期末義務(wù) 　　利息＝期初義務(wù)×折現(xiàn)率 　　第1年當(dāng)期服務(wù)成本＝29 440.40×（P/F，6%，4）＝23319.74（元） 　　第1年期末義務(wù)＝當(dāng)年服務(wù)成本＝23319.74（元） 　　第2年當(dāng)期服務(wù)成本＝29440.40×（P/F，6%，3）＝24718.16（元） 　　第2年期末義務(wù)＝23319.74＋1399.18＋24718.16＝49437.08（元） 　　如此類推第3、4、5年。 　　會計(jì)處理如下： 　　第1年 　　借：管理費(fèi)用　　23319.74 　　　貨：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)　　23319.74 　　第2年 　　借：管理費(fèi)用　　24718.16 　　　貨：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)　　24718.16 　　利息＝期初義務(wù)×6%＝23319.74×6%＝1399.18（元） 　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　1399.18 　　貨：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)　　1399.18 　　如此類推做第3、4、5年的會計(jì)分錄 　　例2、接上例。若甲企業(yè)每年根據(jù)確認(rèn)的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)，提存相應(yīng)資金成立基金，并進(jìn)行投資，即形成設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)。假設(shè)基金收益率為6%. 　　第1年繳存設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn) 　　借：設(shè)定收益計(jì)劃資產(chǎn)　　23319.74 　　　貸：銀行存款　　23319.74 　　第2年繳存設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn) 　　借：設(shè)定收益計(jì)劃資產(chǎn)　　24718.16 　　　貸：銀行存款　　24718.16 　　借：設(shè)定收益計(jì)劃資產(chǎn)　　1399.18 　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　1399.18 　　注：在設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)收益率與設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)折現(xiàn)率相等的情況下，兩者產(chǎn)生的收益與利息相互抵銷。在正常情況下，王先生退休后，其養(yǎng)老金恰好可以由甲企業(yè)設(shè)立的設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)等額支付。若收益率與折現(xiàn)率不相等，則產(chǎn)生凈資產(chǎn)或凈負(fù)債。 　　例3、接上例。若甲企業(yè)在第三年末重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃，由于預(yù)期壽命等精算假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致該設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值增加，形成精算損失500元，則會計(jì)處理為： 　　借：其他綜合收益——設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)重新計(jì)量——精算損失　　500 　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)　　500 　　如果是精算利得，則應(yīng)該做相反分錄。 　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第7號》規(guī)定，重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或者凈資產(chǎn)的變動計(jì)入其他綜合收益，在后續(xù)會計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，在原設(shè)定受益計(jì)劃終止時(shí)應(yīng)當(dāng)在權(quán)益范圍內(nèi)將原計(jì)入其他綜合收益的部分全部結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤。 　　例4、接上例。由于設(shè)定受益計(jì)劃的精算曾經(jīng)發(fā)生過變更，甲企業(yè)在設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)解除時(shí)，要將計(jì)人“其他綜合收益”中的變更差異500元結(jié)轉(zhuǎn)到未分配利潤賬戶中。 　　借：利潤分配——未分配利潤　　500 　　　貸：其他綜合收益——設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)重新計(jì)量——精算損失　　500 供參考。