在非同一控制下，當(dāng)投資方原持有被投資方60%的長期股權(quán)投資，因被投資方增發(fā)新股增資1880萬元而導(dǎo)致持股比例下降至40%時，會計分錄的編寫需要考慮個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表的不同處理。 個別財務(wù)報表 在個別財務(wù)報表中，投資方需要對原有的長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，以反映持股比例的變化。具體分錄如下： 1. 確認(rèn)新的持股比例對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額： 根據(jù)新的持股比例40%，計算投資方應(yīng)享有的被投資方因增發(fā)新股而增加的凈資產(chǎn)的份額。同時，需要結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值。這兩者之間的差額應(yīng)計入當(dāng)期損益（投資收益）。 2. 從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的調(diào)整： 由于持股比例下降，投資方對被投資方的長期股權(quán)投資可能不再適用成本法，而需要轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。這一轉(zhuǎn)換需要進(jìn)行相應(yīng)的追溯調(diào)整，以反映投資方自取得投資以來應(yīng)享有的被投資方凈利潤或虧損的份額，以及其他所有者權(quán)益的變動。但此步驟的具體分錄會依賴于增發(fā)新股前的具體賬務(wù)情況和被投資方的財務(wù)狀況，因此無法給出確切分錄，但調(diào)整的原則是按照新的持股比例和權(quán)益法的要求，對長期股權(quán)投資賬面價值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。 需要注意的是，上述分錄中的金額需要依據(jù)具體情況進(jìn)行計算，包括增發(fā)新股前被投資方的凈資產(chǎn)價值、投資方原持有的長期股權(quán)投資賬面價值等。 合并財務(wù)報表 在合并財務(wù)報表中，投資方需要按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。由于持股比例下降，投資方可能不再對被投資方實施控制，但可能仍具有重大影響。因此，合并財務(wù)報表的編制需要考慮這一變化對合并范圍、合并利潤和合并所有者權(quán)益的影響。 具體來說，投資方需要： 1. 重新確定合并范圍： 根據(jù)新的持股比例和是否仍具有重大影響，重新確定合并范圍。如果投資方仍具有重大影響，則應(yīng)將被投資方納入合并范圍，但可能需要按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 2. 調(diào)整合并利潤和合并所有者權(quán)益： 根據(jù)持股比例的變化和被投資方的財務(wù)狀況，調(diào)整合并利潤和合并所有者權(quán)益。這包括調(diào)整投資方應(yīng)享有的被投資方凈利潤或虧損的份額，以及其他所有者權(quán)益的變動。同時，還需要考慮商譽的減值測試和調(diào)整等問題。 但同樣，由于合并財務(wù)報表的編制涉及多個方面和復(fù)雜計算，無法在此給出確切的分錄。實際上，合并財務(wù)報表的編制通常需要依據(jù)具體的會計準(zhǔn)則、被投資方的財務(wù)狀況以及投資方的持股比例等多個因素進(jìn)行綜合考慮和詳細(xì)計算。