【問題】

　　1、國稅發(fā)〔2000〕118號文件中提到的“企業(yè)整體資產(chǎn)轉讓”與國稅函〔2002〕165、國稅函[2002]420號文件中所提到的“企業(yè)轉讓全部產(chǎn)權”是同一概念嗎？

　　2、若不是同一概念，“企業(yè)整體轉讓”交增值稅或營業(yè)稅嗎？有什么文件依據(jù)？

　　3、國稅發(fā)〔2000〕118、國稅發(fā)〔2000〕119號文件中提到的“整體資產(chǎn)轉讓”、“企業(yè)合并”有什么區(qū)別？比如A公司吸收合并B公司與B公司整體資產(chǎn)轉讓給A公司，這兩者有什么本質區(qū)別？

　　4、吸收合并、企業(yè)轉讓全部產(chǎn)權、整體資產(chǎn)轉讓三者的實質區(qū)別是什么？如何鑒別一項行為是屬于三者中的哪個？

　　【解答】

　　企業(yè)整體資產(chǎn)轉讓和企業(yè)產(chǎn)權轉讓屬于不同的概念，對轉讓行為的稅務處理也不同，整體資產(chǎn)轉讓和企業(yè)產(chǎn)權轉讓均會引起企業(yè)的合并行為。下面我們將兩種情況分別說明一下，您按照下面文件的規(guī)定確定該轉讓行為是屬于整體資產(chǎn)轉讓還是屬于企業(yè)全部產(chǎn)權轉讓行為而進行相應的稅務處理。

　　整體資產(chǎn)轉讓

　　《關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]118號)四、企業(yè)整體資產(chǎn)轉讓的所得稅處理（一）企業(yè)整體資產(chǎn)轉讓是指，一家企業(yè)（以下簡稱轉讓企業(yè)）不需要解散而將其經(jīng)營活動的全部（包括所有資產(chǎn)和負債）或其獨立核算的分支機構轉讓給另一家企業(yè)（以下簡稱接受企業(yè)），以換取代表接受企業(yè)資本的股權（包括股份或股票等），包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機構向股份公司配購股票。企業(yè)整體資產(chǎn)轉讓原則上應在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和進行投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按法規(guī)計算確認資產(chǎn)轉讓所得或損失。

　　企業(yè)產(chǎn)權轉讓

　　《國家稅務總局關于轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權不征收增值稅問題的批復》(國稅函[2002]420號)：根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權是整體轉讓企業(yè)資產(chǎn)、債權、債務及勞動力的行為。因此，轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權涉及的應稅貨物的轉讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

　　《國家稅務總局關于轉讓企業(yè)產(chǎn)權不征營業(yè)稅問題的批復》(國稅函[2002]165號)：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，營業(yè)稅的征收范圍為有償提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為。轉讓企業(yè)產(chǎn)權是整體轉讓企業(yè)資產(chǎn)、債權、債務及勞動力的行為，其轉讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、轉讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉讓企業(yè)產(chǎn)權的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應征收營業(yè)稅。

　　同時可借鑒《關于青海省黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售行為征收流轉稅問題的批復》(國稅函[2005]504號)：青海省三江股份有限公司將其所屬的黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售給聯(lián)合能源集團有限公司，并非整體轉讓企業(yè)資產(chǎn)、債權、債務及勞動力，不屬于企業(yè)的整體產(chǎn)權交易行為。因此，在青海省黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售過程中，其發(fā)生的銷售貨物行為應照章征收增值稅，轉讓土地使用權和銷售不動產(chǎn)的行為應照章征收營業(yè)稅。

　　企業(yè)產(chǎn)權轉讓的主體是企業(yè)的產(chǎn)權人，交易的對象是企業(yè)的產(chǎn)權，性質上屬于股權轉讓，區(qū)別原企業(yè)是否存續(xù)等具體情況，結合國稅發(fā)[2000]118號、119號規(guī)定進行所得稅處理。