（2）以原材料對外投資，應(yīng)按含稅協(xié)議價計算投資成本并計提銷項稅，但由于材料按計劃成本核算，則必須先按計劃成本貸記“原材料”科目，待月末計算出材料成本差異率和差異額時，再據(jù)以調(diào)整“長期股權(quán)投資”科目。

　　借：長期股權(quán)投資——其它股權(quán)投資　　32522.00［28000×1.00+（28000×0.95×17%）］

　　　貸：原材料 28 000.00 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）　　4522.00（28 000×0.95×17%）

　�。�3）月末，計算甲材料的成本差異率：

　　甲材料成本差異率 =（590－6090）÷（10800+99200×100%）=－5%

　�。�4）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異額：

　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本　�。�2900.00

　　　　制造費用——基本生產(chǎn)制造費用　�。�20.00

　　　　制造費用——輔助生產(chǎn)制造費用　　—10.00

　　　　管理費用——修理費　�。�20.00

　　　　營業(yè)費用　�。�10.00

　　　　在建工程—某設(shè)備　�。�40.00

　　　　應(yīng)付福利費　�。�10.00

　　　　委托加工材料　　－50.00

　　　　長期股權(quán)投資——其它股權(quán)投資　�。�1400.00

　　　貸：材料成本差異——甲材料成本差異　　－4460.00

　�。�5）轉(zhuǎn)出非應(yīng)稅項目領(lǐng)用甲材料的進項稅額：在計算轉(zhuǎn)出進項稅額時，應(yīng)按所耗材料的計劃成本加上（或減去）相應(yīng)的成本差異額后來確定須轉(zhuǎn)出的進項稅額，即按經(jīng)過材料成本差異調(diào)整后的實際成本和增值稅稅率計算轉(zhuǎn)出進項稅額。本例為節(jié)約差，應(yīng)從計劃成本中減去差異額進行計算。

　　借：在建工程　　129.20［（800－40）×17%］

　　　　應(yīng)付福利費　　32.30［（200－10）×17%］

　　　貸：應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）161.50

　　企業(yè)在材料采購過程中有些費用計入采購費用而未計或少計進項稅額，如裝卸費、保險費、整理挑選費等就不允許抵扣進項稅額；再如運輸費用只允許按7%抵扣，廢舊物資憑票按10%抵扣，但貨物的基本稅率為17%，低稅率13%.這就存在未抵扣或少抵扣而多轉(zhuǎn)出進項稅額的現(xiàn)象。但按現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)計入材料采購成本而未抵扣或少抵扣進項稅額的費用在計算進項稅額轉(zhuǎn)出時不得剔除。