老師您好！

　　營業(yè)稅暫行條例第二十八條規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)，采用預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。我的問題是，當房產(chǎn)開發(fā)公司取得賬款時，只能作預收賬款處理，而不能確認營業(yè)收入。如果要求對預收賬款預繳營業(yè)稅，那么稅金與收入如何實現(xiàn)配比？另外一個問題是，計算營業(yè)稅時，是按照實際收到的預收款計算，還是按應收取的全部價款計算？請予解答。謝謝！

　　——某房產(chǎn)開發(fā)公司財務負責人

老師答：

　　在回答你的問題之前，首先必須搞清一個問題，那就是納稅人在轉(zhuǎn)讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)取得預收款時，必須繳納營業(yè)稅，并非預繳營業(yè)稅；其次，營業(yè)稅的計稅依據(jù)是實際收到的預收賬款金額，并非應當收取的全部價款。下面，我們對預收款應納營業(yè)稅的賬務處理作簡要分析：
　
　　現(xiàn)行會計制度沒有對轉(zhuǎn)讓土地使用權或銷售不動產(chǎn)取得預收款計征營業(yè)稅的賬務處理進行明確。一般的做法有兩種：一是在實際繳納時，借記“應交稅金－－應交營業(yè)稅”、“應交稅金－－應交城市維護建設稅”、“其他應交款－－應交教育費附加”，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)會計核算的配比原則，對這部分稅款暫不結轉(zhuǎn)，留待營業(yè)收入確認時，再結轉(zhuǎn)“營業(yè)稅金及附加”科目。這種方法操作性很強，但存在弊端。因為資產(chǎn)負債表上反映的應交稅金是一個負數(shù)，這會給閱讀會計報表的人帶來一個錯誤的信息，即企業(yè)多交了營業(yè)稅。
　
　　另一種方法是，增設“待攤稅金－－待攤稅金及附加”科目，在收到預收賬款時，按照應納的各項稅費，借記“待攤稅金－－待攤稅金及附加”，貸記“應交稅金－－應交營業(yè)稅”、“應交稅金－－應交城市維護建設稅”、“其他應交款－－應交教育費附加”，實際繳納時，借記“應交稅金－－應交營業(yè)稅”等科目，貸記“銀行存款”。當會計上確認營業(yè)收入時，按照營業(yè)收入應納的各項稅費，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“待攤稅金－－待攤稅金及附加”，按其差額，貸記“應交稅金－－應交營業(yè)稅”等科目。我們認為，第二種方法不僅具有可操作性，而且可以彌補第一種方法的不足。
　
　　以上意見，供參考。