一、經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用中存在的問題

　　經(jīng)濟責(zé)任審計能否發(fā)揮應(yīng)有的作用，關(guān)鍵在于審計結(jié)果的正確處理和利用，如審計結(jié)果得不到有效運用將使經(jīng)濟責(zé)任審計流于形式。目前，我國經(jīng)濟責(zé)任審計在結(jié)果運用方面存在的問題包括：

　?。ㄒ唬徲嬃α坎蛔銓?dǎo)致審計工作結(jié)果不能有效運用

　　審計機關(guān)的工作任務(wù)主要包括預(yù)算執(zhí)行審計、上級審計機關(guān)安排的專項審計、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計和黨委政府交辦的其他審計事項四個方面。審計機關(guān)面臨的工作任務(wù)十分繁重，而現(xiàn)有的編制設(shè)置又十分有限，這就造成了以下兩個問題：一是重復(fù)審計，工作效率低下。審計機關(guān)現(xiàn)行的工作分配方法是對接到的任務(wù)逐項依次進行審計。但實際上，上述任務(wù)雖然在授權(quán)主體、時間安排和目的要求上不同，但審計內(nèi)容和程序卻存在著交叉甚至重疊。同一個被審計單位在同一年度可能被經(jīng)濟責(zé)任審計小組和其他審計項目組同時審計，很大一部分審計內(nèi)容相同或類似，但審計結(jié)果卻不能共同利用，造成了審計資源的嚴(yán)重浪費，增加了審計機關(guān)和審計人員的工作量。二是工作難以事先計劃，審計效果得不到保證。審計任務(wù)往往時間緊、任務(wù)急，審計機關(guān)無法事先制定工作計劃，審計人員常處于超常運轉(zhuǎn)狀態(tài)，需要加班加點才能完成任務(wù)。特別是在政府換屆時，組織部可能臨時委派大量的經(jīng)濟責(zé)任審計工作，審計人員很難有足夠的時間去搞審前調(diào)查、研制方案等，審前準(zhǔn)備不充分，審計之中又搶時間趕進度，不能保證審計工作質(zhì)量。

　?。ǘ┙?jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范，導(dǎo)致審計評價不準(zhǔn)確

　　運用經(jīng)濟責(zé)任審計成果，其中一個重要前提是審計評價必須客觀公正、真實可靠。目前，我國對經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的定量定性分析、評價結(jié)論的確定、運用建議的選擇，審計結(jié)論的內(nèi)容和格式等方面尚無統(tǒng)一規(guī)定，仍存在許多人為因素，如何對所有相關(guān)因素進行實事求是的分析，對被審計對象的功過是非做出準(zhǔn)確的評價已成為一大難題，給審計工作造成了很大的困難。日常工作中常有以下幾種不適當(dāng)?shù)谋硎觯阂皇前_萬象的全面評價；--是評價內(nèi)容主觀空洞；三是評價絕對化不留余地。這些不恰當(dāng)?shù)谋硎?，加大了審計機關(guān)工作的風(fēng)險和相關(guān)部門獲知被審領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況的難度。

　?。ㄈ?ldquo;先審計、后離任”的原則得不到有效貫徹，導(dǎo)致審計結(jié)果利用不充分

　　在現(xiàn)階段領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計中，經(jīng)濟責(zé)任審計工作與組織人事制度結(jié)合不夠緊密，難以保證經(jīng)濟責(zé)任審計成果充分運用到干部的選拔任用工作中去。審計機關(guān)接受審計任務(wù)時，組織人事部門已下達調(diào)任通知，審計機關(guān)的工作僅作為任務(wù)來完成，此種審計方式所起作用僅為新領(lǐng)導(dǎo)摸清了家底，對離任者和新任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責(zé)任的界定及任職去留無任何實際意義，給經(jīng)濟責(zé)任審計成果的運用帶來了非常不利的影響。

　?。ㄋ模徲嫺采w面的限制導(dǎo)致審計作用無法有效發(fā)揮

　　審計覆蓋面的限制通常表現(xiàn)為以下兩方面：一是管轄范圍上的限制。經(jīng)濟責(zé)任審計按照領(lǐng)導(dǎo)干部的管理權(quán)限來確定審計管轄范圍，審計機關(guān)主要負(fù)責(zé)對本級以及下一級黨政機關(guān)、團體和企事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計，但對實行垂直管理的部門單位，如司法、稅務(wù)、工商、技術(shù)監(jiān)督、食品藥品監(jiān)督等，不具有審計監(jiān)督權(quán)，而上級審計機關(guān)的審計重點在主管部門，往往無暇顧及基層垂直單位。這些垂直管理單位一部分是行政執(zhí)法機關(guān)，擁有執(zhí)法監(jiān)督、經(jīng)濟處罰等權(quán)力，一部分是行業(yè)專營單位，擁有壟斷經(jīng)營權(quán)，還有一部分既有行政執(zhí)法權(quán)又有專營權(quán)，權(quán)限較大，財務(wù)收支資金量也較大，是滋生腐敗的高發(fā)區(qū)。審計機關(guān)對這一領(lǐng)域卻存在盲點。二是時間范圍上的限制。領(lǐng)導(dǎo)干部的任期往往較長，而審計機關(guān)由于人力、時間、財力等方面受到的限制，審計一般以近三年為主，對以前年度的經(jīng)濟責(zé)任履行情況只做大概了解或根本不審。由于時間范圍受到的限制，導(dǎo)致審計證據(jù)收集的不足，許多問題未能被發(fā)現(xiàn)，得出不恰當(dāng)?shù)脤徲嫿Y(jié)論。

　　二、經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用對策

　　針對上述經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用中出現(xiàn)的問題，筆者提出以下對策和建議：

　?。ㄒ唬?gòu)建聯(lián)動體制，建立信息共享系統(tǒng)，實現(xiàn)審計結(jié)果運用

　　要實現(xiàn)這一目標(biāo)要做好以下兩方面的工作：一是與各部門協(xié)調(diào)配合，制定有效地審計計劃。以往的經(jīng)濟責(zé)任審計，基本都是離任審計，任務(wù)急、時間緊，常常與年初安排的常規(guī)審計發(fā)生沖突，致使審前準(zhǔn)備工作不充分，容易造成盲目審計。對此，審計機關(guān)應(yīng)同有關(guān)部門及早協(xié)商確定本年度需要審計的領(lǐng)導(dǎo)干部，改變過去單一的離任審計方法，對經(jīng)濟責(zé)任審計采取任中、任前、離任三種審計方式，以任中審計為主，嚴(yán)格按計劃管理。對任期滿三年的領(lǐng)導(dǎo)干部，無論崗位是否變動，原則上在任中都要進行審計。在計劃的安排上注意突出重點，對具有執(zhí)法權(quán)、管理權(quán)，資金撥付多、下屬單位多的領(lǐng)導(dǎo)干部，側(cè)重進行審計；根據(jù)組織部門委托，凡對掌管資金、物資部門的主要領(lǐng)導(dǎo)成員提拔任用時，都要進行任前審計，并逐漸擴大任前審計的范圍和比例，列入審計計劃，逐步實現(xiàn)“先審計，再任職”的干部任免程序，有問題的領(lǐng)導(dǎo)干部堅決不能上任，業(yè)績不好的領(lǐng)導(dǎo)干部報組織部門重新考慮；把三年內(nèi)達到離職退休年齡的領(lǐng)導(dǎo)干部，統(tǒng)一列入各地的年度審計計劃。審計部門根據(jù)組織部門提供的領(lǐng)導(dǎo)干部名單，自行制定切實可行的審計計劃，力爭在領(lǐng)導(dǎo)干部離任前完成經(jīng)濟責(zé)任審計。二是建立信息共享系統(tǒng)，實現(xiàn)審計結(jié)果的有效運用。對同一被審計單位來說，不同審計任務(wù)的審計目標(biāo)、要求和時間雖然各不相同，但是審計的內(nèi)容、程序和結(jié)果卻存在著許多相同點。在省級或市級審計機關(guān)建立信息共享系統(tǒng)，審計人員在完成一項審計任務(wù)后，妥善整理和保存審計工作底稿，將相關(guān)信息輸入信息共享系統(tǒng)，其他審計人員在審計同一被審計單位時可查閱相關(guān)信息，這樣，可以大大的提高審計效率，有效地運用審計結(jié)果。

　?。ǘ┘涌旆梢?guī)范建設(shè)，推進審計結(jié)果運用

　　2006年2月修改后的《審計法》首次明確了經(jīng)濟責(zé)任審計的法律地位，為開展經(jīng)濟責(zé)任審計進一步提供了法律依據(jù)，但是經(jīng)濟責(zé)任審計工作中的具體規(guī)范、條例仍尚未公布。國家應(yīng)盡快出臺《經(jīng)濟責(zé)任審計條例》，明確經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍、形式、程序、評價和責(zé)任等內(nèi)容，解決目前現(xiàn)實工作中無規(guī)范可依，各級審計機關(guān)各行其是。憑主觀臆斷隨意操作的問題。待《經(jīng)濟責(zé)任審計條例》出臺后，各地可在《審計法》和《經(jīng)濟責(zé)任審計條例》的指導(dǎo)下，結(jié)合本地實際情況制定經(jīng)濟責(zé)任審計地方法規(guī)。審計人員依據(jù)具體的審計規(guī)范進行操作和評價，可提高經(jīng)濟責(zé)任審計評價的規(guī)范性和準(zhǔn)確性。

　?。ㄈ┮?guī)范成果轉(zhuǎn)化機制，促進審計結(jié)果運用

　　要使審計成果得到有效運用，必須做到“四個堅持”。一是堅持要求各級用人單位“先審后離，先審后任、憑審任用”，未經(jīng)審計的領(lǐng)導(dǎo)干部堅決不能任用。二是堅持把審計成果分為優(yōu)、良、中、差四個級別，納入領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免程序，不見審計結(jié)果不做結(jié)論。三是堅持建立領(lǐng)導(dǎo)干部的廉政檔案庫，將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告存入被審計領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的廉政檔案中，隨個人檔案共同保管，并永久保存。四是堅持審計結(jié)果公布制度，對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員存在的嚴(yán)重違法違規(guī)問題，應(yīng)采取一定方式予以通報，并按規(guī)定程序以適當(dāng)形式向社會公布審計結(jié)果。將審計監(jiān)督與輿論監(jiān)督、群眾監(jiān)督、社會監(jiān)督結(jié)合起來，形成強大的合力，引起被審計單位及相關(guān)部門對審計查處問題的重視，加大審計結(jié)果運用的力度。

　?。ㄋ模┘哟髮`法違紀(jì)問題處分的力度，強化審計結(jié)果運用

　　在2008年全國審計工作會議上，審計署審計長劉家義表示，2008年全國審計機關(guān)共對2.4萬多名領(lǐng)導(dǎo)干部進行了經(jīng)濟責(zé)任審計，還開展了對4名省部長和12戶中管企業(yè)原主要領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟責(zé)任審計。其中有不少領(lǐng)導(dǎo)干部被審計查出存在嚴(yán)重經(jīng)濟問題，但處罰的力度不大。一些違紀(jì)違規(guī)問題是屢查屢犯，對出現(xiàn)問題的領(lǐng)導(dǎo)干部處分的力度不夠，達不到預(yù)期的效果。“審計難，處理更難”，“法不責(zé)眾”，造成一種惡性循環(huán)，因此應(yīng)加大處罰力度。對于構(gòu)成刑事犯罪的領(lǐng)導(dǎo)干部，加重量刑；對于未構(gòu)成犯罪的領(lǐng)導(dǎo)干部，根據(jù)需承擔(dān)的責(zé)任情況，免職、降職、撤職，永不恢復(fù)到原職務(wù)。

　?。ㄎ澹U大審計覆蓋面，確保審計結(jié)果運用

　　一是重新確定審計管轄范圍。對于垂直管理單位，應(yīng)納入本級審計機關(guān)管轄范圍。制定有效地上下級聯(lián)合審計模式，上級審計機關(guān)應(yīng)加大對下級審計機關(guān)的審計授權(quán)，對于有條件的審計對象，采取上下聯(lián)合審計方式，上下級審計機關(guān)聯(lián)合對某個系統(tǒng)、部門的領(lǐng)導(dǎo)干部同步實施經(jīng)濟責(zé)任審計，全面審查被審計單位的財務(wù)收支狀況，資金使用效益，資金流向等，及時發(fā)現(xiàn)被審計單位的深層次問題，準(zhǔn)確反映領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任履行情況。二是擴大審計時間范圍。審計機關(guān)合理制定審計計劃，統(tǒng)籌安排審計力量，對任期較長的領(lǐng)導(dǎo)干部，以近三年審計為主，以前年度發(fā)生的對財務(wù)收支和資金使用狀況產(chǎn)生重大影響的經(jīng)濟活動也納入審計范圍，進行重點審計，保證審計結(jié)論的恰當(dāng)性。