2006-08-30 09:00 來源：經(jīng)濟師·王廣輝 孟吉吉
摘 要：文章通過知識經(jīng)濟對會計理論和實務的影響，說明會計變革的緊迫性及提高會計人員素質的重要性。
關鍵詞：知識經(jīng)濟 無形資產(chǎn) 人力資源 會計電算化
一、知識經(jīng)濟對會計理論的影響
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知識經(jīng)濟的出現(xiàn)，對現(xiàn)有的會計理論影響很大，作為會計理論的四大會計假設應及時作出相應的修改和補充，以適應新的時代環(huán)境。
會計主體是會計為之服務的特定組織，是有形的實體。在知識經(jīng)濟時代，隨著網(wǎng)絡的發(fā)展，“網(wǎng)絡公司”、“虛擬公司”的大量出現(xiàn)，會計主體的外延在不斷的擴大。以數(shù)字化技術為先導，以信息高速公路為主要內容的新信息技術革命，使得知識、信息的擴散和應用大大加快，不僅交易、決策瞬間完成，企業(yè)還可以在網(wǎng)絡上根據(jù)自身要求分配、重組企業(yè)的人員。因此，知識經(jīng)濟時代的會計主體和原來相比發(fā)生了很大變化。
持續(xù)經(jīng)營假設在正常的情況下，會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將按照既定的目標持續(xù)不斷的進行下去。在這種情況下，會計方法的采用可以保持前后一致，它是歷史成本、權責發(fā)生制等原則的基礎。首先，知識經(jīng)濟時代的來臨使網(wǎng)上交易大量涌現(xiàn)，網(wǎng)絡交易的開放性、即時性、動態(tài)性使會計主體經(jīng)營風險加大，人力資源和經(jīng)濟資源快速流動，會計主體隨時有被并購、清算、終止的可能。持續(xù)經(jīng)營也因此失去基礎。此外，“網(wǎng)上實體”也不適于持續(xù)經(jīng)營假設，而適用破產(chǎn)清算和破產(chǎn)期間假設。知識經(jīng)濟社會中，知識更新與擴散的速度很快，經(jīng)濟活動面臨著較大風險，這不僅是“網(wǎng)上實體”的特點，在一定程度上也是所有企業(yè)應注意的問題。
會計分期假設是人為地將企業(yè)不間斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為相等的較短時間段落， 據(jù)此核算賬目，編制財務報告。在知識經(jīng)濟時代，信息的充分、及時利用，成為決策制勝的關鍵，現(xiàn)行的會計分期假設已不能滿足信息使用者隨時利用會計信息及時作出決策的需要。另外，知識經(jīng)濟下的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的加速折舊和市場瞬息萬變的情況會給公司帶來意外的收益和損失，這樣一來就無法對會計收益和成本進行配比。而“網(wǎng)絡公司”隨時都有可能結束，更無從談起會計分期。
貨幣作為會計計量的尺度，是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。隨著知識經(jīng)濟的到來，一方面，網(wǎng)絡技術的飛速發(fā)展，國際間資本流動的加快，使得資本決策可在瞬間完成，這樣就加劇了會計主體所面臨的貨幣風險，沖擊了幣值不變這一假設。另一方面，隨著經(jīng)濟資源范圍的擴展，衍生金融工具進一步多樣化，一些難以用貨幣計量但對使用者有決策參考價值的信息進入會計信息范圍之內。此外，作為網(wǎng)絡化的產(chǎn)物———電子貨幣，其更快捷便利的優(yōu)勢也對貨幣計量形成挑戰(zhàn)。
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1.對會計確認的影響。當前，我國會計界將會計對象定義為企業(yè)和其他單位中的資金運動。對財富的認識主要局限于有形資產(chǎn)、實物資產(chǎn)信息，并以歷史成本反映其價值。在知識經(jīng)濟時代，會計主體的組織和結構將發(fā)生變化，會計對象范圍的拓展具體體現(xiàn)在會計要素內容的擴展上，其中最重要的就是被稱作“軟資產(chǎn)”的無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是沒有物質形態(tài)的資產(chǎn)，其特征在于能夠為企業(yè)帶來超額經(jīng)濟利益。傳統(tǒng)的經(jīng)濟思想重視實物設備，而不重視知識以及知識的擁有者，因此，會計的一切計量和管理都是圍繞著設備、存貨、資金等物流展開。在知識經(jīng)濟時代，知識和信息等無形資產(chǎn)占整個社會資產(chǎn)的比重顯著增強。對一些高科技企業(yè)來說，其比重甚至已經(jīng)超過固定資產(chǎn)而位居企業(yè)首位。因此無形資產(chǎn)定義的重構和如何確認是勢在必行的。
無形資產(chǎn)是企業(yè)為獲取超額利益而長期擁有或控制的，以知識形態(tài)存在的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。它不僅包括我國現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》中提到的專利權、著作權、商譽，還應該包括近年來出現(xiàn)的綠色產(chǎn)品使用標志、ISO質量體系和環(huán)保體系認證、互聯(lián)網(wǎng)域名注冊與計算機軟件，甚至人才也是重要的無形資產(chǎn)�！耙灾R形態(tài)存在”是無形資產(chǎn)的本質屬性，無形資產(chǎn)的形成不是物質的簡單的投入，而是伴隨著長期艱苦復雜的智力勞動逐漸積累升華最后形成的。
無形資產(chǎn)，按照國際會計準則和我國具體會計準則的要求，確認標準應包括：（1）與該項目有關的未來經(jīng)濟利益流入或流出的可能性；（2）該項目具有能夠可靠計量的成本或價值。資產(chǎn)的確認應遵循實質重于形式原則，根據(jù)經(jīng)濟實質，不抱泥于法律形式。
知識經(jīng)濟時代，人是無形資產(chǎn)的直接創(chuàng)造者，也是無形資產(chǎn)的重要部分，因此物與人的關系發(fā)生了深遠的變化，人在經(jīng)濟活動中的主導地位空前突出，知識及其擁有者成為當今社會最核心的資源和資本。知識經(jīng)濟對會計確認的影響也是對人的自身價值的一次重新的認識。
2.對會計計量的影響。一是傳統(tǒng)會計計量觀念———投入價值觀的局限。傳統(tǒng)會計計量觀念，即投入價值觀，是建立在勞動價值理論基礎上的。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，會計計量的對象和環(huán)境發(fā)生了很大的變化，傳統(tǒng)的會計計量觀念和計量基礎呈現(xiàn)出很大的局限性。二是會計計量觀念的創(chuàng)新和計量基礎的改變。
3.人力資源會計的確認和計量。人力資源會計的確認主要依據(jù)以下幾點：第一，取得人力資源支出。指會計實體為了獲得某一項人力資源所發(fā)生的各項支出，它又具體可以分為：（1）招聘支出，指為了網(wǎng)羅吸引求職人員發(fā)生的費用。（2）選拔支出，指從應招人員中挑選理想員工過程中發(fā)生的各項費用。（3）定崗支出，將錄用的職工安排到適當?shù)墓ぷ鲘徫凰l(fā)生的各項一次性支出。第二，維護人力資源支出。指企業(yè)為將職工留在企業(yè)工作所發(fā)生的各項經(jīng)常性支出，包括工薪及獎金支出、勞動保健支出、醫(yī)療保健支出等。
第三，開發(fā)人力資源支出。指為提高企業(yè)員工素質和勞動技能而發(fā)生的各種費用，包括上崗前培訓支出、在職培訓支出、脫產(chǎn)培訓支出。
在會計實務中，依據(jù)計量標準的不同，人力資源的計量方法又有所不同，可分為三類：歷史成本法、重置成本法、機會成本法。歷史成本法是將上述的獲得、維護、開發(fā)費用按其實際發(fā)生額資本化，較為客觀和方便；重置成本法是指在當前物價水平下，假設對企業(yè)現(xiàn)有工作人員重新取得、開發(fā)、培訓及辭退所發(fā)生的全部支出資本化的方法。這種方法有助于管理決策，反映了人力資源的現(xiàn)實價值，但重置成本法在一定程度上脫離了傳統(tǒng)會計模式，而且重置成本估價的難度和工作量大，不可避免地帶有一定的主觀性；機會成本法是以企業(yè)職工離職時使企業(yè)蒙受的經(jīng)濟損失，作為企業(yè)人力資源計價的依據(jù)，優(yōu)點是機會成本較接近人力資源的實際經(jīng)濟價值，但該方法使用面太窄，主要用于一些擁有專業(yè)技術能力的重要員工，對于一般員工不適用。因而，對人力資源進行全面正確的計量，必須將以上三種方法有機結合，互相取長補短，這也是人力資源會計研究應當解決的一個問題。
二、知識經(jīng)濟對會計實務的影響
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傳統(tǒng)的會計工作主要是會計人員運用確認、計量、記錄和報告手段，對經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行收集、加工、存儲和檢索，最后輸出能滿足信息使用者經(jīng)濟決策和控制經(jīng)濟活動需要的經(jīng)濟信息。
在傳統(tǒng)的會計工作中，由于受操作手段和工具的限制，經(jīng)濟業(yè)務數(shù)據(jù)的日常處理占用了會計人員絕大部分的工作時間和精力，而在知識經(jīng)濟條件下，隨著以計算機為主的信息產(chǎn)業(yè)的普及和成熟，會計人員大量的日常工作都可以由計算機完成，這在客觀上使廣大會計人員從繁雜的、重復的日常會計事務中解脫出來，將其工作重點轉移到參與預測、決策和經(jīng)營分析等方面，更多地參與企業(yè)單位的經(jīng)營管理，使會計工作向更高的層次發(fā)展，在經(jīng)濟管理中扮演更加重要的角色，確立會計工作在經(jīng)濟管理中的地位和作用。
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1.知識經(jīng)濟與會計電算化有著與生俱來的緊密聯(lián)系。
首先，在這種以高科技產(chǎn)業(yè)為支柱的經(jīng)濟中，信息科學技術將得到進一步的發(fā)展，管理科學技術（軟科學）也將產(chǎn)生革命，那么這都為企業(yè)的會計電算化的未來發(fā)展，從硬件和軟件上提供了新的更先進的條件，會計電算化處理財務信息的手段將更迅速與高效，知識經(jīng)濟的到來勢必將帶來軟件業(yè)的繁榮與硬件業(yè)的進步，同時預示著新的會計電算化發(fā)展時代的來臨。其次，知識經(jīng)濟是以信息傳遞的快捷、開放為特殊條件，是以知識決策為導向的，這就對加工與輸出財務信息的會計電算化提出更高的要求。為此，企業(yè)財務信息系統(tǒng)要獲取、處理并提供更為標準、及時和相關的信息，以利于知識經(jīng)濟下的企業(yè)及投資者的決策。由此可以看出，會計電算化的普及將是確定無疑的，也只有如此才能滿足知識經(jīng)濟對于財務信息的需要。再次，知識經(jīng)濟中新的產(chǎn)業(yè)將蓬勃發(fā)展，它們以知識為核心生產(chǎn)要素，知識、信息依賴型是它們的突出特點，這區(qū)別于傳統(tǒng)的經(jīng)營模式，對于現(xiàn)行的傳統(tǒng)企業(yè)管理模式和現(xiàn)行會計理論和工作方法是一個很大的挑戰(zhàn)。隨著新會計模式的出現(xiàn)及運用的普及，會計電算化將被賦予新的內容，并在新的業(yè)務處理中得到革新和完善。最后，在知識經(jīng)濟環(huán)境的形成中將出現(xiàn)新的問題，比如會計軟件市場的規(guī)范化問題，會計電算化行為的規(guī)范化管理問題，以及相應的電算化人才的培養(yǎng)問題，這些問題都與知識經(jīng)濟密不可分。
2.隨著知識經(jīng)濟和信息技術的發(fā)展，會計電算化將向以下方向發(fā)展：
第一，由單項處理向較完整的會計信息系統(tǒng)發(fā)展。在我國，目前的電算化會計核算系統(tǒng)多數(shù)是一些單項的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，如賬務處理系統(tǒng)、工資核算系統(tǒng)。但是，隨著電算化應用的成熟和總體水平的提高，原有單項或獨立的多項電算化應用已不能滿足企業(yè)單位管理的需要，而要求把單項處理有機結合起來，使之既能獨立進行數(shù)據(jù)處理，又能實現(xiàn)信息傳遞與共享，從而形成一個較完整的會計信息系統(tǒng)。
第二，單機應用向計算機網(wǎng)絡應用方向發(fā)展。目前，我國許多企業(yè)單位的會計電算化是采用單機處理，隨著較完整的會計信息系統(tǒng)的建立，獨立的單機應用不能滿足信息處理和使用的要求，越來越多的企業(yè)將采用計算機網(wǎng)絡。
第三，由單純的會計核算向管理會計應用方向發(fā)展。一個完整的會計信息系統(tǒng)包括財務會計和管理會計兩部分。目前，我國的電算化會計系統(tǒng)主要應用于財務會計核算。管理會計所采用的數(shù)據(jù)體系與財務會計基本相同，但由于其側重為企業(yè)的經(jīng)營管理服務，因而其處理方法與財務會計有所有同。與財務會計相比，管理會計使用了更多的數(shù)學模型和方法。顯然，計算機不僅僅能完成財務會計的各項核算工作，而且也能更好、更快、更高效率地完成預測、分析和輔助決策等各項管理會計的工作。
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1.會計報告將以提供原始信息為主。現(xiàn)行的會計處理系統(tǒng)的信息實質上是經(jīng)過人員加工處理后形成的，它是會計人員遵循公認會計原則和企業(yè)會計政策，以有利于某些利益集團的會計方法為手段，挑選一些所謂的最有用的數(shù)據(jù)加工處理而成的。由于過去沒有傳遞大量信息的方法，因此，提供綜合的、成品信息成了惟一可行的方法，但它是以犧牲大量有用的原始信息、并使信息相對失真為代價的。而知識經(jīng)濟時代，信息技術不但能夠快速傳遞大量的信息，而且也為用戶提供了直接分析利用這些信息的手段。在這樣的背景下，再單純提供綜合型信息不僅成為多余，而且還會影響用戶對信息作出正確、及時的判斷。因此，在知識經(jīng)濟環(huán)境下，會計部門的主要職責是實時地提供能夠滿足不同用戶需要的原始信息。
2.會計信息將由單純的財務信息轉向復合型信息。企業(yè)不僅要披露財務信息，還要披露非財務信息；不僅要披露定量信息，還要更多地披露定性信息；不僅要披露歷史性信息， 還要更多地披露前瞻性信息、未來信息和預測信息。總之，會計信息將成為以財務信息為主的復合型信息。
3.會計報告時間將由事后報告改為實時報告。企業(yè)將對發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營活動和事項即時反映在財務報告中，并將其存儲在可供使用者查詢的數(shù)據(jù)庫中。信息使用者可通過網(wǎng)絡直接進入企業(yè)管理系統(tǒng)，即時有效地選取、分析所需的信息，不等到定期財務報告提供后再去獲取那些已經(jīng)整合過的過去信息。
三、知識經(jīng)濟對會計人員提出了更高的要求
知識經(jīng)濟時代要求會計工作的改革，而會計工作的改革需要會計人員素質的全面提高。要想成為知識經(jīng)濟時代的一名合格財會人員，必須有相關的知識作基礎。
1.通曉專業(yè)理論。知識經(jīng)濟時代要求不斷創(chuàng)新，只有具有扎實的會計理論和實踐基礎，才能隨社會要求不斷提高業(yè)務能力。
2.擅長計算機操作。電子計算機的發(fā)明，互聯(lián)網(wǎng)絡的開通，預示會計工作的手段、工具、條件有一場革命。事實上，在很多企業(yè)，電子計算機、財務軟件和打印機已經(jīng)取代了傳統(tǒng)的記賬憑證、賬簿和算盤。因此財務人員必須具有一定的計算機文化和操作基礎，并能熟練地使用適合本公司業(yè)務要求的財務軟件。在知識經(jīng)濟時代的財會工作中，完全實現(xiàn)計算機化是指日可待的事情。
3.能用外語交流。在知識經(jīng)濟時代，要掌握國外會計領域的新知識、新動向、新趨勢，不懂一種外語，這是不可能的事情。同時隨著對外交流的增加，特別是會計的國際化趨勢加強，財會人員與外國同行打交道的機會越來越多，客觀上也要求他們能熟練地掌握和運用一種外語。因此不懂一種或一種以上的外國語言的人，就很難適應時代的要求，很難成為卓有成效的財會人員。
財務人員除了應具有以上的知識素養(yǎng)，還應具有較強的市場經(jīng)濟意識和社會適應性。隨著會計工作重心的轉移，會計人員不僅要掌握扎實的專業(yè)知識，更應具備相應的信息處理知識、管理知識和其他知識，增強參與經(jīng)營、參與管理的意識和能力�？傊�，在知識經(jīng)濟時代，最大的挑戰(zhàn)莫過于對人的能力的挑戰(zhàn)，會計工作的創(chuàng)新和發(fā)展終究要靠財務工作者來完成。
綜上所述，知識經(jīng)濟的到來將使會計業(yè)發(fā)生巨大的變革，作為會計人員必須打破傳統(tǒng)觀念迎接新挑戰(zhàn)，勇于開拓進取，才能使會計更好地服務于經(jīng)濟發(fā)展，服務于社會進步。
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