在會計實務(wù)中，許多高校對教材、圖書采購折扣采取違規(guī)的筲理方式，即教材和圖書管理部門將教材和圖書采購折扣按規(guī)定全部上繳學(xué)校財務(wù)，但折扣全部或部分作為教材和圖書管理部門的經(jīng)營收入，沒有按照規(guī)定將教材折扣扣除必要的開支后返還給學(xué)生，沒有按照規(guī)定將圖書折扣沖減其采購成本和支出。在進行會汁核算時，入庫按照發(fā)票價格作為教材、圖書的進價，按照實忖余額與書商結(jié)算，按照發(fā)票價格與實付金額之間的差額即折扣記入“其他收入”：然后，將折扣收入的全部或部分作為教材、圖書管理部門的額外收入。甚至對教材和圖書采購折扣采取違法的管理方式，即教材和圖書管理部門將教材和圖書折扣全部截流，不上繳學(xué)校財務(wù)，私設(shè)“小金庫”，或者經(jīng)辦人直接將其居為已有；這不僅屬于私?jīng)]“小金庫”的范疇，而且將構(gòu)成受賄罪或貪污罪

　　[例1]某高校教材科購進教材一批，其發(fā)票價格為10萬元，協(xié)議約定的折扣率為15％，按扣除折扣后的實際價款支付，教材科張二之前從財務(wù)預(yù)借周轉(zhuǎn)金8.5萬元支付給書商。其會計分錄為：

　　（1）張三預(yù)借預(yù)付教材款時

　　借：其他應(yīng)收款——張三85000

　　　　貸：銀行存款　85000

　�。�2）教材入庫時

　　借：材料——教材　100000

　　　　貸：其他應(yīng)收款——張三　85000

　　　　　　其他收入——教材折扣收入15000

　　日后，教材科張三按照其發(fā)票價格收到學(xué)生教材款10萬元時

　　借：銀行存款　100000

　　　　貸：材料——教材　100000

　　如果折扣實行事后返還方式，財務(wù)部門按照發(fā)票價格付款時

　　借：其他應(yīng)收款——張三100000

　　　　貸：銀行存款　100000

　　教材入庫時

　　借：材料——教材　100000

　　　　貸：其他應(yīng)收款——張三　100000

　　收到教材折扣時

　　借：銀行存款　15000

　　　　貸：其他收入——教材折扣收入　15000

　　[例2]某高校圖書館李四購進圖書一批，其發(fā)票價格為20萬元，協(xié)議約定的折扣率為15％，扣除折扣后的實際價款17萬元支付給書商。其會汁分錄為：

　　借：教育事業(yè)支出——沒備購置費200000

　　　　貸：銀行存款　170000

　　　　　　其他收入——圖書折扣收入　30000

　　同時，

　　借：固定資產(chǎn)——圖書200000

　　　　貸：固定基金　200000

　　如果折扣實行事后返還方式，財務(wù)部門按照發(fā)票價格付款叫

　　借：其他應(yīng)收款——李四200000

　　　　貸：銀行存款　200000

　　圖書人館時

　　借：固定資產(chǎn)——圖書 200000

　　　　貸：其他應(yīng)收款——李四　200000

　　收到圖書折扣時

　　借：銀行存款　30000

　　　　貸：其他收入——圖書折扣收入　30000

　　這種方式之所以違規(guī)，是因為教材、圖書折扣的使剛刁；符合國家規(guī)定，圖書折扣沒有按照規(guī)定沖減其支出、圖書進價沒有按照實際發(fā)生數(shù)確定。

　　教育部教財[2004]36號《關(guān)于嚴(yán)禁直屬高校在經(jīng)濟往來中違規(guī)收受回扣的通知》規(guī)定：（1）各校對基建和設(shè)備、教材，圖門等大宗物資的采購，必須按規(guī)定實行政府采購或公開招標(biāo)，對給予折扣的經(jīng)營者，必須要求其明示并如實人賬，學(xué)校為學(xué)牛代購代銷的物品，也必須實行明折明扣。為學(xué)生代購代銷物品產(chǎn)生的折扣收益，除去必要的勞務(wù)開支外，應(yīng)主要讓利于學(xué)牛，（2）學(xué)�，F(xiàn)有的規(guī)定，如與國家法律法規(guī)不一致的，要立即進行修改或廢止�！妒聵I(yè)單位會計準(zhǔn)則》第19條規(guī)定，“各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時的實際成本計價”，《高等學(xué)校財務(wù)制度》第22條規(guī)定�！案叩葘W(xué)校要加強對支出的管理，各項支出應(yīng)按實際發(fā)生數(shù)列支，不得虛列虛報”，《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定，高等學(xué)校對于購人、調(diào)入的固定資產(chǎn)應(yīng)按照實際支付的買價或調(diào)撥價、包裝費、運雜費和女裝費等確定其原價，登記人賬。

　　因此，教材、圖書采購折扣應(yīng)按照以上規(guī)定將折扣全部上繳學(xué)校財務(wù)，教材折扣扣除必要的開支外，其余全部返還給學(xué)生或沖減其進價；圖書按照扣除折扣后的實際成本作為圖書原價并列支。同時，教材、圖書的采購實行政府采購或公開招標(biāo)。

　　例1中，應(yīng)將作為“其他收入”的教材折扣收入，扣除必要的勞務(wù)開支（如運費、搬運費等）后，按照原購書學(xué)生名單和購書金額比例全部返還給學(xué)生，或者不核算教材折扣，而是在教材入庫時，按其實際結(jié)算價格做會計分錄。

　　借：材料——教材　85000

　　　　貸：其他應(yīng)收款——張三　85000

　　日后，按照其實際價格收到學(xué)生教材款時

　　借：銀行存款　85000

　　　　貸：材料——教材　85000

　　如果發(fā)生與教材采購有關(guān)的運費、搬運費等則記人“教育事業(yè)支出——其他支出”。

　　例2中圖書折扣不應(yīng)作為“其他收入”，而是按照扣除折扣后的實際成本列支，其會計分錄為：

　　借：教育事業(yè)支出——沒備購置費170000

　　　　貸：銀行存款　170000

　　同時，

　　借：固定資產(chǎn)——圖書　170000

　　　　貸：固定基金　170000

　　即使是日后返還的折扣，也應(yīng)該按照《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定沖減其相應(yīng)支出，不應(yīng)作為收入核算。另外，在實際操作中，有的學(xué)校將教材、圖書的明扣部分上繳學(xué)校財務(wù)，而暗扣部分截流私分或直接由經(jīng)辦人據(jù)為已有，這種情況暗扣部分屬于違法的管理方式，而上繳學(xué)校財務(wù)的明扣部分可能屬于違規(guī)的，也可能屬于規(guī)范的管理方式。

　　教材、圖書采購折扣的管理及其會計處理，作為高校整個教學(xué)和財務(wù)工作的一個必要環(huán)節(jié)，不僅影響教學(xué)質(zhì)量，而且顯示一所高校的整體管理水平；不僅與學(xué)生的利益密切相關(guān)，而且容易滋生貪污和腐敗。因此，應(yīng)高度重視教材、圖書的管理與核算，對其進行規(guī)范管理，避免損失，維護學(xué)生的合法權(quán)益。